12

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основные понятия:

предмет бухгалтерского учета; объекты бухгалтерского учета: средства, их источники, хозяйственные процессы и их результаты; классификация средств предприятия: основные и оборотные; классификация источников образования средств предприятия: собственные и заемные; метод бухгалтерского учета; основные элементы метода бухгалтерского учета: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись по счетам, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция.

ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ УЧЕТА

Хозяйственная деятельность как объект управления изучается многими экономическими науками, в том числе такими, как планирование, бухгалтерский учет, экономический анализ и другие.

С помощью планирования прогнозируются результаты хозяйственной деятельности на будущие периоды в виде плана или программы. Посредством учета отражаются фактически полученные результаты. Анализ раскрывает причины (факторы) формирования результатов и их отклонения от плана (прогноза). На базе анализа вырабатываются оптимальные управленческие решения по достижению ранее намеченной цели.

Для бухгалтера существует предмет – объект его деятельности и способ или метод воздействия на этот предмет.

Предметом бухгалтерского учета являются фактические результаты хозяйственной деятельности предприятия, организации или учреждения.

Объектами бухгалтерского учета являются средства (активы), источники их формирования (пассивы), хозяйственные процессы и их результаты.

На предприятии могут быть выделены различные процессы:

–функциональные процессы по формированию новых или совершенствованию имеющихся потребительских свойств продукции;

–технологические процессы по созданию конкретных изделий (работ,

13

услуг) с уже заданными свойствами;

–экономические процессы по финансированию и планированию производства, по реализации продукции, распределению и перераспределению прибыли и др.;

–социальные процессы по созданию нормальных условий труда, быта и отдыха работникам трудового коллектива;

–экологические процессы по обеспечению нормального взаимодействия жизнедеятельности трудового коллектива и окружающей его природной среды.

Эти и другие процессы хозяйственной деятельности совершаются по своим законам, они уже являются объектом конкретной управляющей функции

всистеме хозяйственного управления. Объектом бухгалтерского учета являются экономические и, в частности, хозяйственные процессы, такие как:

процесс заготовления (снабжения), процесс производства продукции, процесс реализации и др.

В хозяйственной деятельности предприятия все объекты учета, т. е. средства и источники их формирования, составляющие имущество организации выражаются в стоимостном измерении. Если же объект не может быть оценен (измерен) в стоимостном выражении, то он не учитывается, т е не может быть предметом бухгалтерского учета. Например, полезные ископаемые, лес, рыба в реке или океане и т. п.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» перечень конкретных объектов бухгалтерского учета устанавливается законодательством Республики Беларусь, Типовым планом счетов бухгалтерского учета, содержанием отчетности. Степень детализации объектов в бухгалтерском учете устанавливается каждым предприятием (учреждением) самостоятельно.

Такое определение объекта и предмета бухгалтерского учета соответствует вышеприведенному теоретическому положению. Оно объясняет сущность, место и роль бухгалтерского учета в системе управления хозяйственной деятельностью организации, показывает его взаимосвязь с другими экономическими науками.

14

КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ОБРАЗОВАНИЯ

По функциональной роли в процессе производства (или по составу и размещению) хозяйственные средства подразделяются на:

–Основные (средства долгосрочного использования);

–Оборотные (средства текущего использования).

Косновным средствам или средствам долгосрочного использования относятся: основные средства; нематериальные активы; вложения во внеоборотные активы; доходные вложения в материальные ценности; прочие внеоборотные активы.

К основным средствам относятся средства труда, которые многократно, продолжительное время участвуют в процессе производства, не меняя своей вещественной формы, и по частям переносят свою стоимость на готовую продукцию

В состав основных средств включаются: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, приборы, инвентарь, многолетние насаждения и др. сроком службы более одного года и стоимостью более 30 базовых величин за единицу (объект).

Кнематериальным активам относятся активы, не имеющие вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход в течение определенного времени. Это патенты на изобретения, права пользования природными ресурсами, лицензии, торговые марки и знаки, стоимость программного обеспечения ЭВМ, «ноу-хау», объекты интеллектуальной собственности и др.

Нематериальные активы, как и основные средства, служат более одного года, постепенно путем начисления амортизации переносят свою стоимость на готовую продукцию (услуги).

Вложения во внеоборотные активы включают в себя расходы на возведение и приобретение основных средств и нематериальных активов, приобретение земельных участков, объектов природопользования,

15

формирование основного стада животных, выполнение научноисследовательских работ и др.

Доходные вложения в материальные ценности (здания, оборудование,

транспортные средства и другие ценности), взятые в долгосрочную аренду или лизинг с выкупом. По окончании срока аренды арендованные основные средства либо возвращаются арендодателю, либо переходят в состав собственных основных средств.

Прочие внеоборотные активы могут включать в себя долгосрочные финансовые вложения, сроком действия более 12 месяцев (акции, депозитные сертификаты).

Оборотные средства или средства текущего использования – это предметы труда, которые используются непродолжительное время и, как правило, потребляются в одном производственном цикле, полностью перенося свою стоимость на готовую продукцию.

Кним относятся: сырье и материалы; полуфабрикаты; комплектующие изделии;, топливо; запчасти для ремонта основных средств; незавершенное производство; готовая продукция и покупные товары, предназначенные для реализации; денежные средства в кассе предприятия, на расчетном и валютном счетах в банке, Дебеторская задолженность за отгруженную продукцию и товары, т. е. задолженность других предприятий и лиц данному предприятию.

Коборотным активам относятся также инвентарь и хозяйственные принадлежности стоимостью до 30 базовых величин за единицу независимо от срока службы и со сроком службы до одного года независимо от их стоимости.

Для правильного учета затрат, эффективного управления хозяйственной деятельностью средства предприятия подразделяются на подгруппы по другим признакам, например, здания, сооружения, оборудование (отдельно учитываются собственные), отдельно учитываются арендованные объекты. Также отдельно ведется учет зданий производственного назначения и непроизводственного назначения (жилые дома, общежития, здравпункты, детские учреждения). Такой учет необходим для правильного учета затрат и

16

источников их покрытия.

Кроме первой группировки средств в бухгалтерском учете средства предприятия подразделяются по источникам образования на:

–собственные источники

–заемные источники (или привлеченные).

Ксобственным источникам хозяйственных средств относятся:

–уставный фонд – это стоимость средств в натуральной или денежной форме, переданная организации собственниками (государством, акционерами, учредителями) для осуществления хозяйственной деятельности, оговоренной в уставе;

–прибыль отчетного периода является вторым источником собственных средств. Она представляет собой прибавочную стоимость, образующуюся как разница между выручкой от реализации произведенной продукции (работ, услуг) и затратами по производству и реализации этой продукции. Часть прибыли отчисляется в бюджет государства в виде налога на прибыль, налога на недвижимость, транспортного сбора и других налогов. Оставшаяся сумма прибыли используется на увеличение объемов производства, на приобретение основных средств, на материальное поощрение работников;

–резервный фонд, который создается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов;

–добавочный фонд, который представляет собой сумму переоценки основных средств;

–резервы предстоящих расходов, которые формируются на предприятии для ремонта основных средств, оплаты отпусков работникам, для возмещения порчи товаров и других нужд в соответствии с законодательством;

–целевое финансирование – это безвозмездные (спонсорские) поступления денежных средств и материальных ценностей от других юридических и физических лиц;

–нераспределенная прибыль – это прибыль прошлых лет, направленная в фонды накопления и потребления.

17

Ксобственным источникам средств относятся Амортизационный фонд воспроизводства основных средств и Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов. Сегодня формирование и использование данных фондов отражается на забалансовых счетах и в балансе не учитывается.

Кзаемным источником образования хозяйственных средств относятся:

долгосрочная (свыше года) и краткосрочная (до года) задолженность по кредитам и займам у других предприятий; задолженность поставщикам за поступившие, но еще не оплаченные материальные ценности; подрядчикам за выполненные, но не оплаченные работы и услуги; задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате; по налогам

исборам; по социальному страхованию и др.

МЕТОД, ЭЛЕМЕНТЫ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРИЕМЫ

ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов,

обеспечивающих сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение экономически обобщенных и выраженных в стоимостной оценке объектов бухгалтерского учета, (т.е. хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов).

Элементы метода бухгалтерского учета:

–бухгалтерский баланс (или балансовое обобщение);

–счета бухгалтерского учета;

–двойная запись по счетам;

–документирование (или документация) хозяйственных операций;

–инвентаризация хозяйственных средств;

–оценка имущества организации;

–калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг).

Метод бухгалтерского учета как функция управления представляет собой систему отражения фактических результатов хозяйственных процессов путем:

18

–регистрации фактического состояния и изменения хозяйственных средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности;

–денежного измерения стоимости объектов бухгалтерского учета;

–технологии обработки учетной информации;

–обобщения результатов фактической учетной информации.

Эти основные последовательные стадии бухгалтерского учета реализуются в его методиках, представляющих собой логически взаимосвязанных, направленных на решение конкретных задач способов и приемов.

Так, первая стадия бухгалтерского учета, т. е. регистрация хозяйственных операций, осуществляется приемами документации и инвентаризации.

Вторая стадия бухгалтерского учета, т. е. измерение стоимости объектов бухгалтерского учета, осуществляется приемом денежной оценки стоимости и приемом калькулирования себестоимости продукции (изделия, работы, услуги).

Третья стадия бухгалтерского учета, т. е. технология обработки учетной информации, осуществляется такими специальными приемами, как бухгалтерские счета и двойная запись по счетам.

И, наконец, четвертая стадия бухгалтерского учета осуществляется такими обобщающими приемами, как бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Для раскрытия содержания и взаимосвязи приемов целесообразно их рассмотрение производить в следующей последовательности: бухгалтерский баланс, счета бухгалтерского учета, двойная запись, документация, учетные регистры, стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, его организация на предприятии или в учреждении, бухгалтерская (финансовая) отчетность.