174

активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов;

9)расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

10)расходы организации по содержанию объектов гражданской обороны;

11)расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

12)отчисления в резервы под с нижение стоимости материальных ценностей;

13)отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

14)отчисления в резервы по сомнительным долгам, подлежащим резервированию в соответствии с законодательством:

Дебет 91 Кредит 63 – создание резерва по сомнительным долгам; Дебет 63 Кредит 76, 62, 60 – списание долгов за счет резерва; Дебет 007 – для наблюдения за возвратом долга в течение 5 лет;

15)прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Записи производятся по субсчетам, нарастающим итогом с начала и до конца отчетного года. Ежемесячно путем сравнения дебетового оборота с кредитовым оборотом определяется сальдо операционных доходов и расходов и это сальдо за отчетный месяц списывается с дебета счета 91 на кредит счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Операционные доходы и

расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации, они учитываются на активнопассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» так же по субсчетам:

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» отражаются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные,

175

присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения, например:

Дебет 60, 62, 76 Кредит 92 – начисление санкций; Дебет 51, 52 Кредит 60, 62, 76 – поступление платежа;

Дебет 92 Кредит 68 –штрафные санкции за нарушение условий договоров облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС);

2)стоимость безвозмездно полученных активов;

3)принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (облагается НДС): Дебет 01, 10, 41, 43, 50 и др. Кредит 92;

4)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5)суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности: Дебет 60, 76 Кредит 92;

6)положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств (по Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78):

Дебет 50, 52, 55, 62 и др. Кредит 98-1 – курсовые разницы по денежным средствам и Дебеторской задолженности, а затем в конце месяца;

Дебет 98 Кредит 92;

7)суммовые разницы, возникающие в связи с погашением Дебеторской и кредиторской задолженности, в том числе по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

8)разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

9)сумма дооценки активов (по решению Совета Министров Республики Беларусь);

10)доходы, суммы страхового возмещения и покрытия из других

хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и др.).

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются

176

следующие расходы:

1)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате: Дебет 92 Кредит 60, 76, 51, 52.

2)перечисления организацией в возмещения убытков, причиненных другим организациям;

3)суммы Дебеторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию.

Списанная Дебеторская задолженность в течение 5 лет должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных Дебеторов (на случай изменения их платежеспособности);

4)сумма недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством:

- списание недостач ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц;

5)положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств:

Дебет 97 Кредит 60, 62, 71, 76 – переоценка кредиторской задолженности,

азатем в конце каждого месяца списываются Дебет 92 Кредит 97;

6)суммовые разницы, возникающие в связи с погашением Дебеторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

7)не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

8)сумма уценки активов;

9)некомпенсируемые страховыми организациями потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария);

177

10)перечисление средств (взносов, выплат и т. п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на аналогичные мероприятия;

11)расходы обслуживающих производств и хозяйств (списание непокрытых расходов ЖКХ);

12)прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными расходами.

Записи по всем субсчетам производятся нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 92 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 92 Кредит 99 (прибыль): Убыток отражается «красным сторно».

Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета по счетам 90, 91, 92 закрываются внутренними записями.

Аналитический учет по счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет прибылей и убытков

Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Ежемесячно по кредиту счета 99 отражается прибыль или убыток от

178

реализации продукции, работ, услуг, т. е. тех видов деятельности, которые предусмотрены Уставом организации, бухгалтерской записью:

Дебет 90 «Реализация» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отражаются методом «красного сторно», а при компьютерном учете сумма убытков списывается с минусом. Например: получены убытки от реализации услуг на сумму 200 тыс. руб., бухгалтерская запись Дебет 90 Кредит 99 –200 000 руб.

На кредит счета 99 «Прибыли и убытки» переносится сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц, проводкой:

Дебет 91 «Операционные доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки», а также сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, проводкой:

Дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли: налог на недвижимость; налог на прибыль; транспортный сбор; другие местные налоги и сборы; превышение лимитов экологического налога; штрафы, пени за нарушение налогового законодательства; бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление и перечисление налогов и сборов на счете 68 ведется по субсчетам, т. е. каждому налогу присваивается отдельный субсчет.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (см. приложение 5, а также табл.11.5).