160

ТЕМА 11. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Основные понятия:

учет выпуска готовой продукции, оценка готовой продукции, полная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы. Учет реализации готовой продукции (работ, услуг). Методы определения выручки: по оплате или по отгрузке продукции, выполненных работ, услуг. Налоги, уплачиваемые из выручки: НДС, Республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей, акцизы и порядок их расчета. Формирование финансового результата, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы. Распределение прибыли, налогооблагаемая прибыль. Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия: налог на недвижимость, налог на прибыль, транспортный сбор, местные налоги и сборы, и порядок их расчета.

УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ И В БУХГАЛТЕРИИ. ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовой продукцией является продукция, которая полностью прошла все стадии обработки и соответствует ГОСТам, стандартам или техническим условиям (ТУ), сдана на склад готовой продукции и имеет сертификат качества.

Большое значение для точности учета движения готовой продукции имеет присвоение видам продукции номенклатурных номеров с учетом модели, размера, артикула, марки, сорта, наименования и других отличительных признаков. Особенно это необходимо при учете на ПЭВМ.

Каждое предприятие на основе годового плана выпуска продукции разрабатывает графики выпуска на день, декаду, месяц, квартал, что необходимо для соблюдения сроков отгрузки продукции покупателям по договорам поставки.

Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемосдаточной накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается сдающей и принимающей сторонами, а также отделом технического контроля (ОТК). Накладные могут быть разовыми и накопительными (за неделю, декаду, месяц).

161

Готовая продукция на складе учитывается материально ответственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении или в складских книгах, в которых записывается каждый приходный и расходный документ и подсчитывается остаток готовой продукции (по аналогии с учетом сырья и материалов). При наличии ПЭВМ складской учет механизируется.

Выполненные работы и оказанные услуги оформляются двухсторонним приемосдаточным актом.

Вбухгалтерии на основании этих документов ведутся накопительные ведомости выпуска продукции, выполненных работ и услуг. Для учета готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция».

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» в балансе готовая

продукция отражается по фактической производственной себестоимости.

Вбухгалтерском учете готовая продукция (работы, услуги) может оцениваться:

по фактической производственной себестоимости. Этот вариант используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Недостаток этого варианта в том, что до окончания отчетного месяца невозможно подсчитать себестоимость продукции (услуг);

по учетным ценам (по плановой (нормативной) производственной себестоимости либо по продажным (отпускным) ценам без НДС).

Отклонения фактической себестоимости от учетных цен показывают экономию или перерасход. На счетах 43, 45, 90 записывается экономия методом «красного сторно», а перерасход – дополнительной проводкой.

Международными стандартами принято оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если она ниже возможных рыночных цен ее реализации, а при снижении продажных рыночных цен - по ценам возможной реализации. Возникающие разницы списываются на финансовые результаты деятельности данного отчетного периода.

Поступление готовой продукции на склад на основе приемосдаточной накладной отражается бухгалтерской проводкой:

162

Дебет 43 «Готовая продукция»; Кредит 20 «Основное производство».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг отражается по мере их реализации на счете 90 «Реализация» или 45 «Товары отгруженные», согласно учетной политике:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 20 «Основное производство», а затем списываются: Дебет 90 «Реализация» Кредит 45 «Товары отгруженные».

При необходимости можно использовать счет 40 «Выпуск продукции,

работ, услуг».

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенных из производства продукции, работ, улуг;

Дебет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»; Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 40 отражается плановая (нормативная)

себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции, работ,

услуг».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 40 в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) себестоимости. Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) отражается дополнительной записью: Дебет 43 Кредит 40. Экономия (превышение плановой, нормативной себестоимости над фактической) сторнируется: Дебет 43 Кредит 40.

На конец месяца счет 40 сальдо не имеет (закрывается).

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ. СОСТАВ И УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОТГРУЗКЕ И РЕАЛИЗАЦИИ

Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими расходами. Вместе с производственной себестоимостью эти

163

расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят:

•расходы по организации сбыта (маркетинговые);

•расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

•расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления и погрузке ее в вагоны, суда и другие транспортные средства;

•комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

•содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации

иоплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

•рекламные расходы (проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров);

•другие аналогичные по назначению расходы.

Для учета расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг предназначен счет 44 «Расходы на реализацию». По дебету этого счета учитываются суммы произведенных расходов связанных с реализацией продукции, а по кредиту – суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Бухгалтерские записи:

Дебет 44 Кредит 10, 23, 60, 70, 69, 68, 71, 76.

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», списываются на реализацию:

Дебет 90, 91 Кредит 44.

Не относятся к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы и взыскиваются с покупателей продукции.

Порядок включения коммерческих расходов в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства, характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях.

164

Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В некоторых случаях коммерческие расходы распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе или объему; транспортные, комиссионные и прочие расходы по сбыту –

пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции. Таким образом, коммерческие расходы выступают в качестве как прямых, так и косвенных расходов.

Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) включает производственную фактическую себестоимость и коммерческие расходы.

Для учета реализации и связанных с ней расчетов Типовым планом предусмотрены счета:

44«Расходы на реализацию»;

45«Товары отгруженные»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

90 «Реализация»;

99 «Прибыли и убытки».

На основе договоров поставок и планов отгрузки отдел сбыта (маркетинга) выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указывается покупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащей отгрузке и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, заведующего складом, получателя груза или экспедитора.

При отгрузке по железной дороге выписывается железнодорожная накладная.

Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчетно-платежных документов: счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-

165

поручений, счетов-фактур по работам и услугам для расчета НДС (форма СФ- 1). На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-

транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются актом приемки-сдачи выполненных работ (услуг).

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на активном счете 45 «Товары отгруженные». Этот счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем. При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делают следующие записи:

•на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции – Дебет 45 Кредит 43;

•на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями – Дебет 45 Кредит 76.

Втечение месяца учет отгруженных изделий на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по учетным ценам (по плановой производственной себестоимости, отпускным ценам) организации. Затем, после исчисления фактической производственной себестоимости готовой продукции, вносятся необходимые коррективы, и стоимость отгруженной продукции доводится до фактического уровня.

При определении фактической себестоимости товаров отгруженных рекомендуется использовать следующие расчеты: