103

выписывается в четырех экземплярах: первый – для отправителя; второй – для получателя; третий – для перевозчика; четвертый – для расчетов.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА СКЛАДЕ И В БУХГАЛТЕРИИ

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица (зав. Складом, кладовщик) в карточках количественно-суммового учета (формы № М-17), которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек передает кладовщику. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении.

Вкарточках указывается наименование материалов, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой хозяйственной операции. Основанием для записи прихода (поступления) материалов являются приходные ордера или накладные поставщиков, для записи расхода (отпуска) материалов являются требования (форма № М-11) и лимитно-заборные карты (форма № М-8). Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром, где указывается наименование и номер сдаваемых документов. Лимитнозаборные карты на отпуск материалов в цеха предприятия сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца. Реестр составляется в двух экземплярах.

Вцелях оперативного контроля, бухгалтер в присутствии завскладом проверяет правильность оформления документов и правильность записей в карточках, расписывается в карточках и ставит дату проверки. Такая проверка производится систематически не реже одного раза в 7–10 дней.

Вконце каждого месяца кладовщик заполняет ведомость учета остатков материалов (сальдовую ведомость), в которую из карточек записывается наименования материалов, единицы измерения, номенклатурные номера, цены, количественный остаток, затем бухгалтер перемножает количество на цену (выполняет таксировку) и подсчитывает общую сумму. Эту сумму бухгалтер

104

сверяет с остатком (сальдо) по синтетическому счету 10 «Материалы». Такой учет называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. Его преимущество в том, что отсутствует дублирование складского учета в бухгалтерии.

При сортовом методе учета на складе ведутся карточки в количественном выражении, а бухгалтер должен вести аналитический учет на карточках в количественно-суммовом выражении. Данные карточек затем обобщаются в оборотных ведомостях по учету материалов. Итоговые данные оборотной ведомости сравниваются с синтетическим счетом 10 «Материалы». Такой учет обеспечивает более строгий контроль за сохранностью материальных ценностей, но он более трудоемкий.

Учет материалов по партиям прихода применяется при партионном методе учета. Партия материалов – это материалы, прибывшие по одной железнодорожной накладной или по одной товарно-транспортной накладной. Каждая партия материалов должна быть отмечена специальной биркой, на которой указывается дата поступления, номер документа, срок хранения, номенклатурный номер. В бухгалтерском учете они еще различаются по ценам. Учет материалов по партиям прихода используется, если в учетной политике предприятия по расходу материалов будут применяться методы ФИФО или ЛИФО.

При использовании компьютерных программ вместо карточек учета материалов применяют ежедневно составляемые ведомости движения и остатков материалов по каждому первичному документу (накладной, приходному ордеру, акту и т. д.), по каждому номенклатурному номеру (названию) материалов по аналогии со складскими карточками. В конце месяца компьютер выдает ведомость расхода материалов по статьям затрат и объектам калькуляции.

Синтетический учет поступления производственных запасов

Материалы могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. (см.табл.8.1).

105

Выявленные во время приемки материалов недостача, бой, лом, брак, пересортица и т. д. по вине поставщика или транспортной организации отражаются по счетам следующими записями:

Синтетический учет расхода производственных запасов

106

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОТКЛОНЕНИЙ МЕЖДУ ФАКТИЧЕСКОЙ И УЧЕТНОЙ СТОИМОСТЬЮ ПРИОБРЕТЕННЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Отпускная цена поставщика является покупочнй ценой для покупателя материалов, или заготовительной стоимостью. Кроме покупной цены предприятие несет расходы, связанные с доставкой груза: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные расходы, расходы по страхованию груза в пути следования, таможенные платежи и др. Эти дополнительные расходы называются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР), а вместе с покупной ценой они составляют фактическую себестоимость заготовленных товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, а в текущем учете могут учитываться по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или по учетным (фиксированным)

107

ценам. Учетные цены используются промышленными предприятиями потому, что в течение месяца трудно, а то и невозможно, распределить транспортнозаготовительные расходы по видам поступивших материалов и определить фактическую их себестоимость.

Цифровое обозначение каждого наименования, вида, сорта материалов записывают в особый реестр, который называется номенклатурой-ценником. Указываются также единицы измерения (штуки, килограммы, метры и др.) и учетные цены каждого номенклатурного номера (наименования) материала. Эта информация вводится в машинные носители и первичные документы и предназначена для постоянного использования. При кодировании в номенклатурах-ценниках используются семи-, восьмизначные коды: первые две цифры указывают синтетический счет, две последующие цифры – субсчет, затем две-три цифры – группу материалов, остальные цифры – различные признаки материалов.

Номенклатурой-ценником пользуется не только бухгалтерия, но и отдел материально-технического снабжения, плановый и др.

Учет материалов по учетным ценам ведется в бухгалтерии на активном счете 10 «Материалы» без налога на добавленную стоимость, кроме этого используются дополнительные счета:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На некоторых предприятиях счета 15 и 16 не используются, а ведется отдельная карточка отклонений (транспортно-заготовительных расходов) к счету 10 «Материалы».

При учете материалов по учетным ценам все расходы, связанные с заготовлением материалов, сначала относятся в дебет счета 15 с кредита 60, 76, 71 и других счетов. Затем материалы таксируются по учетным ценам (цена учетная умножается на фактическое количество материала из накладной) и списываются в дебет счета 10 с кредита счета 15. Разница между фактической себестоимостью поступившего материала и его учетной стоимостью

108

списывается на отклонения в дебет счета 16 с кредита счета 15. Таким образом, счет 15 закрывается, а сумма на счете 10 «Материалы» и счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и составляет фактическую себестоимость материалов.

Ежедневно материалы отпускаются в производство, на общехозяйственные расходы, в реализацию по учетным ценам, и только в конце месяца рассчитывается средний процент отклонений и списывается доля отклонений, относящаяся к материалам отпущенным, на те счета затрат (20, 26, 91 и др.), на которые отпущены материалы по учетным ценам.

Расчет отклонений (транспортно-заготовительных расходов) рекомендуется производить по следующим формулам:

отклонений (ТЗР) = _____________________________________________________- Х 100 =

относящихся к мате- = ____________________________________________________ =

Пример: По предприятию на начало месяца числились следующие остатки: по счету 10 «Материалы» на сумму 125,0 млн руб.; по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 8,0 млн руб.; по счету 51 «Расчетный счет» на сумму500,0 млн руб.