94

ТЕМА 8. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Основные понятия:

классификация производственных запасов: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы и др.; оценка материальных ценностей: фактическая, учетная, средневзвешенная, метод ФИФО, метод ЛИФО; порядок хранения материалов на складе; учет поступления материальных ценностей; порядок отражения отклонений между фактической и учетной стоимостью приобретенных материальных ценностей; учет расчетов с поставщиками; порядок отражения налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Впроцессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг кроме средств труда используются предметы труда, которые, как правило, потребляются полностью в одном производственном цикле и их стоимость целиком переносится на готовую продукцию (работы, услуги).

Основной задачей бухгалтерского учета производственных запасов является: контроль за поступлением; контроль за соблюдением норм производственного расхода; обеспечение сохранности; обеспечение разумной экономии средств; правильное распределение материалов по объектам калькулирования.

Взависимости от назначения производственных запасов они подразделяются на следующие группы:

•сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу продукции и являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (картофель, зерно, хлопок, нефть, руда и т. д.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (крахмал, мука, ткань, древесина, бензин, металл и т. д.);

•вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы (красители в пищевой промышленности, пуговицы, нитки в швейной промышленности), а также для обслуживания

95

процесса производства (смазочные материалы и др.);

•покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции

идетали, которые уже прошли некоторые стадии обработки, но не являются готовой продукцией, а составляют ее материальную основу (панели для строительства домов и др.);

•топливо для производственных и хозяйственных нужд (бензин, дизельное топливо, газ, уголь, торф, дрова и др.);

•тара и тарные материалы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки готовой продукции и материалов;

•запасные части, используемые для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств;

•материалы, переданные в переработку на сторону;

•инвентарь и хозяйственные принадлежности;

•специальная оснастка и специальная одежда на складе;

•специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Всоответствии с данной классификацией к активному счету 10 «Материалы» открываются субсчета. Например: 10-1 «Сырье и материалы», 10- 3 «Топливо», 10-5 «Запасные части» и др.

Всостав средств в обороте относятся инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 апреля 2004 г. № 72 установлен лимит отнесения средств труда в состав оборотных средств – в пределах 30 базовых величин за единицу, а ковры и ковровые изделия – в пределах 10 базовых величин за единицу, без налога на добавленную стоимость, и определен порядок переноса их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг:

по специальным инструментам и специальным приспособлениям

(штампы, пресс-формы и др.) – в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока полезного использования (до 2 лет);

96

стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда,

спецобувь и др.), – погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

по временным (нетитульным) сооружениям – ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации, может быть в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их за непригодностью; или в размере 100 % – при выбытии их за непригодностью. Такой метод списания применялся ранее.

По предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, по мере передачи их в эксплуатацию.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, открывают и ряд других субсчетов: «семена и посадочные материалы», «корма», «минеральные удобрения» и др.

Для обеспечения сохранности материалов, а также для использования в учете вычислительной техники важным является присвоение номенклатурных номеров каждому виду, сорту, марке материалов.

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ТЕКУЩЕМ УЧЕТЕ И БАЛАНСЕ

Оценка производственных запасов при их поступлении:

Производственные запасы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости, в которую включаются:

•сумма, уплаченная поставщику (продавцу) согласно договору поставок (за исключением налога на добавленную стоимость);

97

•комиссионное вознаграждение по приобретению производственных запасов;

•таможенные пошлины;

•расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также за страхование груза в пути следования;

•проценты по кредитам и займам;

•иные затраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).

При большом объеме поступающих материалов, большой их номенклатуре, сложно подсчитать фактическую себестоимость материалов до окончания месяца без наличия документов автотранспортных организаций, по расходам на погрузочно-разгрузочные работы и другие расходы. А отпускать на производство материалы необходимо ежедневно, поэтому возникает потребность вести учет материалов по учетным ценам, заранее установленным, это может быть плановая нормативная себестоимость или оптовая цена основного поставщика.

В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных самой организацией, образуется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенная учредителями в уставный фонд организации, складывается из денежной

оценки, согласованной учредителями и подтвержденной оценкой по акту экспертизы.

Экспертная оценка проводится компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования (принятия к учету).

98

Стоимость производственных запасов, приобретенных за иностранную валюту, переводится в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (из РФ) или дату таможенного оформления груза (из дальнего зарубежья).

Способы оценки при отпуске производственных запасов:

При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка может производиться одним из следующих способов:

•по фактической себестоимости;

•по средневзвешенным ценам;

•по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

•по ценам первой партии приобретения (метод ФИФО);

•по ценам последней партии приобретения (метод ЛИФО).

Использование того или иного способа (метода) оценки отражается в

учетной политике предприятия на весь хозяйственный год.

Фактическая себестоимость заготовления материалов исчисляется небольшой частью организаций по основным видам сырья и материалов (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.).

Наиболее распространенным способом учета расхода материалов является списание по учетным ценам в течение месяца (это средняя цена приобретения либо плановая нормативная себестоимость), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам. Способ ФИФО означает «первая партия материалов в приход – первая в расход».

Способ ЛИФО означает «последняя партия в приход – первая в расход». Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней партии приобретения, затем предыдущей и т. д. Подтверждением цены партии последнего приобретения служат накладные поставщика.

Постановлением Министерства финансов, Министерства экономики,