- •В.О. Зарецкий теоретические основы бухгалтерского учета Курс лекций
- •Тема 1. Бухгалтерский учет, его сущность, значение и задачи
- •1.2. Основные стадии учетного процесса и применяемые в нем измерители
- •1.3. Виды хозяйственного учета и их характеристика. Сущность и особенности бухгалтерского учета
- •1.4. Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему
- •Тема 2. Объект и предмет бухгалтерского учета
- •2.2. Классификация и содержание активов как элементов предмета бухгалтерского учета
- •2.3. Классификация и содержание собственного капитала и обязательств как элементов предмета бухгалтерского учета
- •2.4. Хозяйственные операции как исходный элемент бухгалтерского учета
- •Тема 3. Методологические основы бухгалтерского учета
- •3.2. Понятие методологии бухгалтерского учета и характеристика ее основных принципов
- •3.3. Понятие методики бухгалтерского учета и ее основные структурные элементы
- •Тема 4. Бухгалтерский баланс
- •4.2. Строение и структура бухгалтерского баланса.
- •4.3. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций
- •Тема 5. Бухгалтерские счета и двойная запись
- •5.2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов и учетная запись (бухгалтерская проводка)
- •5.3. Синтетические и аналитические счета. Субсчета. Синтетический и аналитический учет
- •5.4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета, оборотные и сальдовые ведомости
- •Тема 6. Классификация счетов бухгалтерского учета
- •6.2. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •6.3. Классификация счетов по назначению и структуре
- •6.4. Классификация счетов по связи с балансом
- •6.5. План счетов бухгалтерского учета
- •Тема 7. Стоимостное измерение и методологические основы учета хозяйственных процессов
- •7.2. Калькулирование как способ группировки затрат и определения себестоимости
- •7.3. Методические основы отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственного кругооборота активов организации
- •7.3.1. Учет затрат в процессе приобретения активов
- •7.3.2. Учет затрат в процессе производства продукции
- •2) Исчисление себестоимости выпущенной готовой продукции «б»:
- •7.3.3. Учет реализации продукции и товаров. Соизмерение расходов и доходов. Выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности
- •Тема 8. Первичная регистрация объектов бухгалтерского учета, документация и инвентаризация
- •8.2. Классификация первичных учетных документов
- •8.3. Документооборот и его организация
- •8.4. Инвентаризация, ее цель, виды, принципы проведения и отражения ее результатов в учете
- •Тема 9. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •1) По виду (форме):
- •2) По назначению (видам записей):
- •3) По степени детализации (обобщения) информации:
- •4) По степени унификации:
- •5) По продолжительности ведения:
- •9.2 Способы записей в учетных регистрах.
- •9.3 Ошибки в учетных регистрах, способы их выявления и исправления.
- •9.4. Формы бухгалтерского учета
- •Тема 10. Основы бухгалтерской отчетности
- •10.2. Классификация бухгалтерской отчетности
- •10.3. Пользователи и принципы составления бухгалтерской отчетности
- •10.4. Государственная регламентация, состав, порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
- •10.5. Содержание форм бухгалтерской отчетности
- •Тема 11. Основы организации бухгалтерского учета
- •11.2. Организационные формы ведения бухгалтерского учета в организации. Бухгалтерская служба, ее структура и функции. Компетенция главного бухгалтера организации
- •11.3. Учетная политика организации, содержание и принципы ее формирования
- •Тема 12. Краткая история возникновения и развития бухгалтерского учета
- •12.2. Зарождение и развитие учета в Древнем мире
- •12.2.1. Учетная система Древнего Египта
- •12.2.2. Учетная система Древнего Вавилона
- •12.2.3. Учетная система Древней Греции
- •12.2.4. Учетная система Древнего Рима
- •12.3. Предпосылки возникновения двойной записи. Работы б. Контрульи и л. Пачоли в ее развитии и распространении
- •12.4. Староитальянская форма счетоводства.
- •12.5. Двойная бухгалтерия во Франции.
- •12.6. Учет в России до и после реформ Петра I
- •12.7. Возникновение учета как науки, ее основоположники. Юридическая, экономическая и балансовая теории бухгалтерского учета
- •12.8. Современное состояние теории бухгалтерского учета и основные направления ее развития
12.3. Предпосылки возникновения двойной записи. Работы б. Контрульи и л. Пачоли в ее развитии и распространении
До XIII в. учет осуществлялся с использованием простой записи, но счета уже существовали. Записи на счетах осуществлялись в первичном измерителе (касса – в денежном, имущество — в натуральных единицах). Только введение в учетные записи всеобщего стоимостного измерителя (денежного) во многом обусловило возникновение двойной бухгалтерии. Помимо выше обозначенного фактора, на двойственность учетных записей существенное влияние оказало введение в перечень счетов счета собственных источников средств (счет собственного капитала).
Предпосылками возникновения двойной записи считаются:
введение счетов в учетную практику как инструмента обобщения хозяйственных операций по дебету и кредиту. Равенство дебитовых и кредитовых записей подтверждало их правильность;
введение счета «Капитал», а также отражение изменений капитала на счете «Прибыли и убытки»;
- введение в учет денег в качестве стоимостного измерителя, что позволило получить общую оценку натуральных и денежных объектов учета.
Термин «двойная запись» возник позже самого приема записи каждого факта хозяйственной жизни на счетах дважды. Возникновение этого термина связано с трудами Д.Э. Тальенте (1525), но сам порядок осуществления этой записи был подробно изложен в работах Бенедикте Контрульи и Луки Пачоли.
Б. Контрульи был автором книги «О торговле и совершенном купце», написанной в 1458 г. Однако издана она была только в 1573 г. В своей работе он рассматривает бухгалтерский учет как инструмент управления хозяйством. Поэтому отдельной главой «О купеческой бухгалтерии» им выделены рекомендации купцу, который должен вести три книги: Главную, Журнал и Мемориал. В начале каждого года необходимо сопоставлять записи в Журнале и Главной книге и составлять баланс, перенося все прибыли или убытки на счет капитала. В данной главе Б. Контрульи раскрывает порядок осуществления записи каждой хозяйственной операции в указанных регистрах, делая акцент на то, что коммерсант (купец) не должен совершать своих дел на память. Он считал, что с помощью книг купцы могут получить образование, а образование – это панацея от всех бед. Подвижником двойной бухгалтерии был итальянский математик Лука Пачоли (1445 — 1515), который в 1493 г. написал фундаментальную работу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», составной частью которой был «Трактат о счетах и записях». Издан был этот трактат в 1494 г. В нем в систематизированном виде был раскрыт смысл учетных записей путем двойственного их отражения на счетах. Профессор математики Л. Пачоли публично осуществил представление такого учетного инструментария, как двойная запись, что явилось толчком для дальнейшего развития капитала и творческой хозяйственной инициативы во многих странах того времени.
Лука Пачоли почти всю жизнь преподавал в университетах Перуджи, Флоренции, Болоньи. Свою карьеру он закончил на почетном посту преподавателя математики Римского университета, куда был приглашен Папой Львом X. Его другом был Леонардо да Винчи.
Немецкий философ Оскар Шпенглер (1880 — 1936) отмечал, что современная цивилизация возникла благодаря усилиям трех великих гениев: Христофора Колумба (1451 — 1506), Николая Коперника (1473 — 1543) и Луки Пачоли (1445 — 1515). Их открытия относятся к XV в. нашей эры.
В. Гете назвал двойную бухгалтерию «величайшим изобретением человеческого разума». Двойная бухгалтерия посредством системы счетов способствовала развитию предпринимательства, позволила раскрыть кругооборот капитала, осуществлять управление процессом хозяйственного учета, структурировать данные о хозяйственной деятельности с использованием соответствующего перечня счетов и, наконец, отделить домашнее хозяйство собственника от его предприятия (в работе Луки Пачоли такого отделения еще не было, это произошло значительно позже).
В своей работе «Трактат о счетах и записях» Лука Пачоли сформулировал основные цели учета:
- получение информации о состоянии дел. Учет должен быть так организован, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований;
- исчисление финансового результата, так как цель всякого коммерсанта (купца) состоит в получении законной и соответствующей прибыли как источника своего существования.
Обе цели учета достигаются с использованием счетов и двойной записи хозяйственных операций на них. Причем счета — это элементы системы, связь между которыми раскрывается двойной записью. Исходя из сущности двойной записи, Л. Пачоли вывел два постулата:
сумма дебитовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов. В противном случае есть ошибка;
сумма дебитовых сальдо (остатков по счетам) всегда равна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.
При этом в кратком обзоре трактата он сформулировал и базовые принципы (условия) ведения счетных записей. Они следующие:
- всякая учетная запись (статья) должна иметь дату, денежную оценку и причину;
- нельзя никого без его ведома и согласия сделать в книге должником и, если, несмотря на это, такая запись все же сделана, то следует ее считать подложной;
Главная книга должна быть сбалансирована, то есть баланс – это следствие двойной записи;
Главная книга должна с начала и до конца вестись в одной и той же денежной единице.
Для ведения учетных записей и обобщения данных в трактате приведено описание староитальянской формы счетоводства, которая включала три книги: Мемориал, Журнал и Главная. Изложен порядок ведения каждой из них и взаимосвязь, являющаяся основной проверки правильности произведенных записей. Приведена характеристика оформления Главной книги, раскрыт механизм двойного способа записей и корреспонденции счетов. Такое теоретико-практическое обобщение основных положений учетной системы того времени является величайшей заслугой Луки Пачоли. Двойной способ регистрации хозяйственной операции отображал ее на разных счетах в одной и той же сумме по дебету и кредиту. Ошибка не должна быть допущена, иначе итоги не будут одинаковыми.
Всеобщее распространение двойная запись получила после публикации трудов по учету Пиетро Паоло Скали (1755). Ведение учета по двойной записи фактов хозяйственной жизни значительно усиливало его контрольную функцию и стимулировало его развитие адекватно экономическому базису общества. Это развитие шло по нескольким направлениям:
- совершенствовались приемы двойного способа учетных записей;
- развивалась классификация счетов;
- совершенствовались формы регистров для записей по счетам (формы счетоводства).
Таким образом, Лука Пачоли и продолжатели его учетных идей обеспечили практику базовыми основополагающими процедурными приемами сбора и обработки данных: счетом с его дебетом и кредитом и двойным способом отражения фактов хозяйственной жизни на счетах. Выработаны они были усилиями многих поколений учетных работников, и Лука Пачоли это подчеркивал, что отражено в эпиграфе к его работе: «То, что в пыли валялось забытым в темнице, Лука нашел для тебя, друг и читатель».