7.3.3. Учет реализации продукции и товаров. Соизмерение расходов и доходов. Выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности

Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная организацией, за плату передается в собственность другой организации – покупателю.

Для рациональной организации учета реализации продукции важно определить момент, с которого готовая продукция считается реализованной.

Для учета операций по реализации продукции используются счета 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

При отражении реализации продукции в учете делаются следующие записи:

- на стоимость продукции в ценах реализации:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

- на фактическую производственную себестоимость:

Д-т сч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

- на сумму НДС:

Д-т сч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму прочих налогов:

Д-т сч. 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму поступивших денежных средств за ранее отгруженную продукцию:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

В том случае, если в момент реализации продукции, покупателю не переходит право собственности или момент его перехода определяется согласно договору купли-продажи продукции только после ее оплаты, то в бухгалтерском учете делаются записи:

- на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

- на сумму поступивших денежных средств за ранее отгруженную продукцию:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

И одновременно:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

- на фактическую производственную себестоимость реализованной продукции:

Д-т сч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

На сумму НДС и прочих налогов и сборов из выручки делаются аналогичные записи. Также аналогичным образом определяется финансовый результат от реализации.

При реализации продукции организация несет дополнительные затраты по организации сбыта (маркетинговые услуги); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям и т.д. Эти расходы отражаются в течение месяца по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом разных счетов:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце месяца расходы на реализацию полностью списываются в полном объеме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 6 «Расходы на реализацию».

Помимо выше названных показателей, на счете 90 находят свое отражение прочие доходы и прочие расходы по текущей деятельности.

Схема счета 90 отражена на рисунке 7.5.

Финансовый результат от текущей деятельности, в т.ч. и от реализации продукции, выявляется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» путем вычитания из выручки и прочих доходов от текущей деятельности (кредитовый оборот счета) косвенных налогов и совокупных расходов и (дебитовый оборот счета). Если сумма доходов больше суммы косвенных налогов и расходов (К-т>Д-т), то разница, представляющая собой прибыль от текущей деятельности, списывается проводкой:

Д-т сч. 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Д-т	К-т
НДС и прочие налоги из выручки	Выручка от реализации продукции
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг Управленческие расходы Расходы на реализацию НДС и прочие налоги, исчисляемые из прочих доходов по текущей деятельности Прочие расходы по текущей деятельности	Прочие доходы по текущей деятельности
Списание прибыли	Списание убытка
Оборот	Оборот

Рисунок 7.5. Схема счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Если сумма доходов меньше суммы косвенных налогов и расходов (Д-т>К-т), то в отчетном периоде получены убытки, которые списываются обратной корреспонденцией счетов.

В результате этих проводок на разность между суммами, отраженными по кредиту и дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», обороты по счету выравниваются, сальдо счет не имеет и в балансе не отражается. В балансе отражается только конечный финансовый результат в виде кредитового (прибыли) или дебитового (убыток) сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Кроме прибыли (убытка) от текущей деятельности значительный удельный вес в финансовых результатах организации отчетного периода могут составлять доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности, для бухгалтерского учета которых применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Например:

- начислены дивиденды от участия в уставных фондах других организаций:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании отчетного периода все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

- на сумму прибыли:

Д-т сч. 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

При превышении суммы прочих расходов над доходами составляется обратная корреспонденция счетов.

Полученные финансовые результаты от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые будут в конечном счете аккумулированы на счете 99 «Прибыли и убытки», подлежат распределению, которое производится по двум направлениям.

Часть прибыли в виде налогов, сборов и платежей изымается в государственный бюджет. Например, на суммы начисленных налогов (налога на прибыль) составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Другая (оставшаяся) часть прибыли по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта операция называется реформацией баланса и главная ее цель – начать новый финансовый год с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». На сумму прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении предприятия, составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, распределяется по согласованию с собственниками в соответствии с учредительными документами. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму прибыли, остающейся в распоряжении организации, направленной на начисление доходов учредителям, акционерам:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

- на сумму прибыли, остающейся в распоряжении организации, направленной на пополнение уставного капитала:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80 «Уставный капитал»;

- на сумму прибыли, остающейся в распоряжении организации, направленной на пополнение резервного капитала:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал».

Если организация получает убыток от осуществления финансово-хозяйственной деятельности, то его величина отражается следующей записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Покрытие убытка может осуществляться за счет источников собственных средств организации: фондов, ранее сформированных за счет отчислений из прибыли, уставного капитала (в исключительных случаях), взносами учредителей. При этом в учете будут сделаны следующие проводки:

- покрытие убытка отчетного года за счет взносов учредителей:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- покрытие убытка отчетного года за счет средств уставного капитала:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- покрытие убытка отчетного года за счет средств резервного капитала:

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».