38. Учет поступления и выбытия основных средств

Приемка в эксплуатацию ОС на предприятиях осуществляется комиссией. Поступление ОС записывается в акте приемки-передачи ОС, который составляется в 1 экземпляре. В нем дается подробная характеристика объекта. К акту прилагается техническая документация( паспорт, спецификация), акт утверждается руководителем и передается в бухгалтерию. Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту. На каждый объект открывается инвентарная карточка. Для учета ОС по месту их эксплуатации ведут инвентарный список, внутреннее перемещение ОС оформляется накладной. Для учета ОС предназначен активный счет 01. Учет ведется по первоначальной стоимости. По дебету отражается поступление ОС, а по кредиту – их выбытие.

ОС поступают 3 способами:

1. в качестве вкладов учредителей уставной капитал. Оценка производится по договоренности сторон.

01 – 75 – поступили ОС от учредителей 18/1 – 75 – на входной НДС 75 – 80 – стоимость ОС включена в уставной капитал

2. ОС могут приобретаться со стороны за денежные средства

Последующая оплата: 01 – 60 – поступили ОС от поставщиков 18/1 – 60 – поступил входной оплаченный НДС

60 – 51- заплатили поставщикам Пред. Оплата: 60 – 51 – выдали аванс поставщику 18/1 – 60 – поступил входной НДС

01 – 60 – поступили ОС от поставщиков

3.безвозмездно поступившие ОС

01 – 83 – поступили ОС безвозмездно по остаточной стоимости 01 – 02поступили ОС на сумму износа

Все операции, связанные с выбытием ОС отражаются на счете 90. По кредиту собираются все доходы, а по дебету– расходы

ОС выбывают в результате:

1. Безвозмездной передачи, которая оформляется актом приемки – передачи

2. Ликвидации ОС – выбытие ОС вследствие их морального и физического износа. Для списания создается комиссия, которая составляет акт

3. Реализации, которая оформляется ТТН -1

91-01 – списана первонач. Стоимость ОС 02-91 – списан начисленный износ 91-70 – начислена з/п за демонтаж

51-91 – получена выручка от реализации ОС 91-99 – получена прибыль от реализации ОС

39. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются и их стоимость должна быть полностью перенесена на вновь созданный продукт. Процесс постепенного переноса стоимости ОС по мере их износа на ИО называется амортизацией. Величина износа, выраженная в % к первоначальной стоимости ОС называется нормой износа.

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях проводится одним из следующих способов:

1.линейный способ

2.нелинейный способ: суммы чисел лет, уменьшаемого остатка

3.производительный

Износ начинают считать с первого числа месяца, следующего за поступлением, а прекращают считать с первого числа месяца, следующего за выбытием.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость этих основных средств была полностью перенесена на ИО.

Для учета износа основных средств применяется пассивный счет О2. Он уточняет оценку основных средств и используется для расчета изношенности и остаточной стоимости. Начисляемая сумма износа ОС отражается в учете по дебиту счетов ИО и кредиту счета О2.

44-02 – начислен износ на ОС

92-02 – начислен износ по арендованным ОС

02-90 – списан начисленный износ при выбытии ОС.

40. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование (или только временное владение). В арендный период прав и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки сводят в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем его назначению и условиям договора, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

В первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по ней учитываются на счетах учета производственных затрат (20 или 44), а доходы – на счете учета выручки от реализации (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, а потому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.