12.2.2. Учетная система Древнего Вавилона

В отличие от Древнего Египта, где учет осуществлялся на свободных листах (папирусах), в Вавилонии (ранее Шумерская цивилизация в Междуречье, Месопотамии) учет велся на карточках. Карточки представляли собой влажные глиняные таблички разных размеров. Записи на них производились палочками, а затем таблич­ки высушивались или обжигались. Ошибки в записях устранялись их стиранием на влажной глине или же таблички разбивались.

В Древнем Вавилоне центрами письменности были храмы, при которых организовывались школы для подготовки учетных работников. Основным объектом учета являлись сельскохозяйственные работы и продукция. Распространенной формой учета также была инвентарная и приходно-расходная. Система учета Вавилонии уже базировалась на юридическом регулировании имущественных и расчетных отношений. Свод законов вавилонского царя Хаммурапи предписывал купцам вести учет самостоятельно, а в храмах должно было быть организовано государственное счетоводство. Развитие товарных отношений привело к дифференциации расчетов между участниками. Расчеты производились в натуральных весовых единицах. Вместе с тем именно в Вавилонии уже пользовались условными учетными единицами измерения, такими, как «человеко-день», «условный кирпич». Расчетные операции оформлялись счетными за­писями на глиняных табличках, где отражался объект сделки, имя ответственного писца, дата, ставился оттиск печати.

Следовательно, египтяне и жители Вавилонии первыми стали использовать письменность для фиксации учетных данных. Именно необходимость учитывать результаты хозяйственной деятельности обусловила возникновение письменности. Возникновение и развитие письменности связано с производством, распределением и потреблением результатов труда. Исходя из потребностей учета этих процессов, появился алфавит. В ранних письмах тех циви­лизаций отображены данные учета имущества, использования земель, распределения продукции.

12.2.3. Учетная система Древней Греции

Для Древней Греции характерно свое направление развития учета: учетного инструментария и стоимостного измерения объектов учета. Вычисления осуществлялись с использованием специального счетного прибора в виде дощечки или стила, напоминающего современные счеты, – абака, а учетные записи производились преимущественно на выбеленных гипсом дощечках. Для древнегреческого учета характерна приблизительность в вычислениях и подсчетах. Объекты учета уже были подвержены классификации – имущество делилось на видимое (земля, рабы, скот, дома) и невидимое (деньги наличные и отданные взаймы).

Текущий учет отражал все факты хозяйственной деятельности по мере их совершения, то есть в хронологической последовательности. Для этого использовался специальный журнал для учетных записей. Систематизация хронологических учетных записей по какому-либо признаку отсутствовала. В дальнейшем, чтобы составить отчет за определенный период времени, делалась рекапитуляция (систематизация всех записей фактов хозяйственной деятельности). Такая систематизация учетных записей привела к появлению Счета как способа группировки однородных по своему содержанию хозяйственных фактов.

В эпоху Эллинизма развитие земледелия, в том числе виноградарства, животноводства и других направлений хозяйствования, привело к необходимости учета по каждому виду деятельности. При этом каждый факт хозяйственной деятельности подлежал оформлению документом в соответствии с установленными правилами их оформления и хранения. Это говорит о том, что была регламентирована система документооборота. Поскольку объекты учета уже были подвержены классификации, то накапливание информации на основании документов производилось в журналах (учетных регистрах) на основе систематической записи с выделением материальных, финансовых и личных счетов.

Развитие товарного обмена привело к появлению в Древней Греции денежного обращения. Монетные деньги впервые появились именно в Древней Греции. Вначале монеты выступали в качестве самостоятельного объекта учета. Следует отметить порядок хранения денег в хозяйствах. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. При этом, ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, – у другого, причем запрещалось этими ключами обмениваться. Со временем монеты затем стали исполнять роль стоимостного эквивалента в учетных записях, что позволяло уже получать системную (обобщающую) информацию о разнородных объектах учета.

Появились меняльные конторы (трапезы), что позволяло производить обмен одних монет на другие в связи с тем, что монеты чеканились в разных городах-полисах и имели свое содержание металла. Позднее трапезы превратились в банки, в которых движение денег (выдача клиентам) оформлялось документами. Учетные записи производились в учетных кни­гах (журналах) отдельно по приходу и расходу. Такие банковские операции с клиентами привели к появлению безналичных расчетов, при которых взнос и перечисление (перевод) денег производился с использованием своеобразного платежного документа – диаграфе. Для удостоверения личности вкладчика использовался символ (кольцо-печатка, табличка, монета). Учетные книги вел сам банкир.

Государственное устройство Древней Греции представляло собой демократию, что означало выборность большинства должностей. Ответственные лица избирались на определенный срок с обязательным отчетом по окончании работы. Несмотря на избираемость ответственных лиц, на должности с материальной ответственностью могли претендовать только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Выявленная недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере. Понятие внезапной инвентаризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была исходить от материально ответственного лица. Он после сдачи отчета должен был позаботиться о доказательствах его достоверности.