10.3. Пользователи и принципы составления бухгалтерской отчетности

Основными пользователями бухгалтерской отчетности являются собственники организации, инвесторы, инвестирующие средства в развитие бизнеса, оценщики и консультанты, оценивающие бизнес как имущественный комплекс, а также риск и доходность инвестиций, работники организации и их представители, государственные органы. Пользователи бухгалтерской отчетности подразделяются на внутренних и внешних.

К внутренним пользователям относятся высший управленческий персонал (администрация), руководители структурных подразделений, служащие и другой управленческий персонал организации. Они имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации и несут ответственность за принимаемые решения. Внутренние пользователи используют учетную информацию на всех стадиях управления организацией и выработки управленческих решений.

К внутренним пользователям также принято относить собственников имущества (учредителей, участников) организации. Собственники используют содержащуюся в отчетности информацию для оценки размера причитающихся им доходов (дивидендов) и целесообразности владения данным бизнесом.

Внешними пользователями выступают сторонние по отношению к отчитывающейся организации юридические и физические лица. Они подразделяются на три группы в соответствии со степенью своей финансовой заинтересованности в деятельности организации: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

Внешние пользователи с прямым финансовым интересом – это инвесторы (настоящие и потенциальные), банки, предоставляющие кредитные ресурсы, другие кредиторы (например, займодавцы), поставщики, покупатели, которые по данным бухгалтерской отчетности оценивают финансовое положение и платежеспособность организации, ликвидность ее активов. Инвесторов интересует информация о способности организации выплачивать дивиденды, о нормах прибыли на вложенный капитал, о тенденциях прироста капитала, будут ли компенсированы вложенные средства и т.д. На основе отчетной информации банки и заимодавцы оценивают способность организации возвратить кредиты (займы) и оплатить проценты по ним, поставщики и покупатели – способность организации исполнять договорные или традиционные обязательства.

Ко второй группе внешних пользователей относятся пользователи с косвенным финансовым интересом. Они представлены налоговыми органами, которые на основе бухгалтерской отчетности контролируют соблюдение налогового законодательства, а также другими государственными органами в лице исполнительных комитетов, министерств и ведомств, которые с помощью отчетности оценивают соответствие совершенных организаций финансовых (хозяйственных) операций законодательству и степень выполнения отчитывающимися организациями доведенных до них показателей и результатов деятельности. В эту группу еще могут быть включены профессиональные участники рынков ценных бумаг, оценивающие финансовое положение и финансовую устойчивость организаций, ценные бумаги которых котируются на биржах, с целью принятия решений о целесообразности приобретения соответствующих ценных бумаг.

К пользователям без финансового интереса относят, например, органы статистики, которые используют отчетную информацию организаций для расчета макроэкономических показателей страны, аудиторские фирмы, суды, оценивающие правомерность, целесообразность и законность совершенных хозяйственных операций.

Накопленный десятилетиями опыт составления и использования бухгалтерской отчетности в зарубежных странах позволил сформулировать общее правило достаточности и надежности бухгалтерской отчетности, применяемое в учетной практике: если бухгалтерская отчетность будет удовлетворять информационные потребности инвесторов, то она будет удовлетворять и основной объем информационных потребностей других групп пользователей.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» «организации (за исключением бюджетных организаций) в Республике Беларусь представляют годовую и промежуточную индивидуальную отчетность следующим пользователям:

• собственнику имущества (учредителям, участникам) организации и иным лицам, уполномоченным на получение годовой индивидуальной отчетности законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации;

• государственным органам, иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, если отчитывающиеся организации находятся в их подчинении (входят в их состав) или являются хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь или административно-территориальным единицам и переданы в управление этим органам, организациям;

• иным организациям в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь».

Бюджетные организации предоставляют бухгалтерскую отчетность распорядителю бюджетных средств. В качестве распорядителя бюджетных средств может выступать вышестоящая организация (например, соответствующее министерство, которому бюджетные организации подведомственны), так и организация, не являющаяся вышестоящей (например, министерство, которое выделило неподчиненной ей бюджетной организации средства на финансирование определенных мероприятий и т.п.).

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность обеспечивала реализацию ее цели и эффективное решение стоящих перед ней задач, она должна отвечать ряду требований, строиться на основе следующих принципов.

Принцип осторожности (консерватизма) подразумевает, что при составлении бухгалтерской отчетности следует придерживаться определенной осмотрительности в профессиональных суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

Принцип сопоставимости требует, чтобы показатели, отраженные в бухгалтерской отчетности за определенный период, были сопоставимыми с аналогичными показателями в отчетности за предыдущие периоды. Это предполагает, что на протяжении ряда периодов должны применяться единые методики оценки и отражения в отчетности аналогичных объектов и операций.

Принцип правдивости(достоверности) означает, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок и достоверно отражает результаты хозяйственной деятельности организации. Ошибка считается существенной, если ее наличие влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, и они будут отличными от решений, которые были бы приняты на основе этой же отчетности, но при отсутствии в ней данной ошибки.

Принципы существенности, полноты и уместности предполагают, что в отчетности отражены все существенные объекты, обстоятельства, показатели, отчетность не содержит пропусков данных. Данные принципы также определяют, что при составлении отчетности можно пренебречь несущественными обстоятельствами и показателями, которые не влияют на решения пользователей, а только перегружают бухгалтерскую отчетность и затрудняют ее восприятие пользователями. Информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезной для пользователей.

Принцип преобладания экономической сущности над юридической формой состоит в том, что операции и другие события должны учитываться и представляться в бухгалтерской отчетности в соответствии с их экономической сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой. Например, операция продажи оборудования с обратной сдачей организацией-покупателем оборудования в финансовую аренду организации-продавцу по экономической сущности представляет собой операцию финансирования организации-продавца организацией-покупателем. И именно в такой экономической интерпретации данная операция должна найти отражение в бухгалтерской отчетности. При этом в приведенном примере с точки зрения юридической формы имеют место две абсолютно отличные от сделки финансирования операции: первая – продажа оборудования, вторая – сдача его в финансовую аренду.

Принцип понятности отражает важное качество отчетной информации – ее способность быть понятной квалифицированным пользователям. Отчетность не должна преднамеренно упрощаться, а по сложным объектам и операциям должна содержать соответствующие поясняющие комментарии.

Принцип нейтральности означает, что информация в бухгалтерской отчетности должна быть непредвзятой и нейтральной по отношению ко всем группам пользователей. Оценка, методики отражения объектов и операций в отчетности, а также форма представления отчетности, не должны побуждать пользователей к принятию заранее определенного решения или суждения.

Принцип своевременности предполагает, что бухгалтерская отчетность должна предоставляться вовремя в сроки, установленные ее пользователями.

Только при соблюдении всех указанных принципов сформированная бухгалтерская отчетность будет достоверной и обеспечит реализацию цели ее составления.

Реализация рассмотренных принципов обеспечивает гармонизацию бухгалтерской отчетности в мировом масштабе, делая ее понятной пользователями разных стран. Это имеет особую значимость в условиях глобализации экономики и развития международного экономического сотрудничества, реализации межгосударственных экономических программ, развития транснациональных корпораций, международных рынков ценных бумаг, товаров, капитала, рабочей силы и т.д.