перввТема 6. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ и порядок определения стоимости объектов строительства

Вопросы:

1. Особенности учета материальных и трудовых затрат в строительном производстве

2. Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов

3. Учет косвенных расходов

4. Обобщение затрат на производство и формирование фактической себестоимости строительной продукции

5. Учет временных титульных и нетитульных зданий, сооружений, приспособлений и устройств

Вопрос 1. Особенности учета материальных и трудовых затрат в строительном производстве

В строительном производстве потребляется большое количество разнообразных видов материалов: стали, проката, лесных материалов, стекла, труб, цемента, электротехнических и др. Удельный вес их в себестоимости строительно-монтажных работ составляет свыше 60 %.

Материалы, предназначенные для строительства, реконструкции, расширения, капитального ремонта зданий и сооружений делятся на группы:

1. основные строительные материалы – это кирпич, цемент, щебень, песок, кровельные материалы (рубероид), металлоизделия (гвозди, болты, гайки) и др.; Они непосредственно используются в процессе производства строительно-монтажных работ, изготовления конструкций, деталей;

2. конструкции и детали. Это законченные составные элементы, из которых монтируются здания и сооружения, а именно, колонны, лестничные марши, железобетонные, металлические, деревянные и др. конструкции;

3. оборудование к установке – оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем. Оно является неотъемлемой частью построенных зданий и сооружений и входит в их первоначальную стоимость;

4. вспомогательные материалы, которые используют для обслуживания производственных процессов строительства и эксплуатации строительной техники и оборудования. Например, смазочные, обтирочные материалы, топливо, запасные части;

5. инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Первичные документы на поступление материалов и их отпуск со складов такие же, как и в промышленности. 

Поступление оформляется: ТТН-1 и ТН, приходный ордер ф. М-4, а если количество и качество поступивших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то составляется Акт о приемке материалов.

Отпуск оформляется лимитно-заборными картами для материалов многократного использования, Акт-требованием на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладными–требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

Бухгалтерский учет строительных материалов, находящихся на складе, ведется на карточках складского учета строительных материалов. Карточки открываются на календарный год.

На основании первичных документов на поступление и отпуск материалов материально-ответственными лицами (начальники строительных участков, прорабы, мастера, кладовщики и др.) ежемесячно составляются материальные отчеты формы С-19. В материальном отчете ведется аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей.

Информация о расходе материалов на выполненные и принятые заказчиком работы раскрывается в Отчете о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29. Отчет составляется МОЛ (прорабом, мастером) отдельно по каждому строящемуся объекту в натуральных измерителях. Отчет составляется на основании:

-       утвержденных производственных норм расхода материалов;

-       первичных документов по учету материалов (лимитно-заборных карт, ТТН).

-       подписанных Актов сдачи-приемки выполненных строительных работ за соответствующий период.

Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами служит основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ по объектам и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам.

Учет движения материалов в бухгалтерии ведется в стоимостном выражении в Ведомости движения материалов в стоимостном выражении. Ведомость ведется в разрезе материально ответственных лиц по каждому счету (субсчету), на котором в организации учитываются строительные материалы.

Порядок оценки и учета строительных материалов у подрядчика регулируется Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 г.  № 4.

При поступлении строительные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или по учетным ценам:  

- по фактической себестоимости на счет 10 «Материалы»;

- по учетным ценам на счет 10 «Материалы», с отражением разницы между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам, на отдельном счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Организация в учетной политике может предусмотреть следующие варианты учетных цен для строительных материалов: цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода, планово-расчетные цены (разрабатываются и утверждаются организацией), средняя цена определенной группы строительных материалов.

При списании строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:

-       по себестоимости каждой единицы;

-       по средней себестоимости каждого наименования материалов;

-       по учетной цене с учетом отклонений.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет следующих счетов:

20 «Основное производство» (субсчет «Производство строи­тельных и монтажных работ») – при расходе материалов на строительство, ре­конструкцию, расширение зданий, сооружений и других объектов основных средств;

25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию собственных строительных машин и механизмов») – при расходе материалов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов (горюче-смазочные материалы, запасные части на ремонт и др.);

26 «Общехозяйственные затраты» – при расходе на содержание и ремонт зданий, помещений, используемых административно-хозяйственным персоналом; на ремонт инвентаря и принадлежностей, используемых при производстве строительно-монтажных работ; на содержание и ремонт временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; прочий расход материалов на нужды управления и обслуживания по организации в целом и другие счета в зависимости от направления расхода (отпуска со складов) материалов (23, 91 и др.).

В строительстве имеются определенные особенности в учете давальческих материалов, материалов открытого хранения и материалов повторного использования.

Давальческими являются материалы, получаемые на производство строительных работ от заказчиков без их оплаты. Такие материалы учитывают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В счетах, предъявляемых заказчикам за выполненные работы, стоимость использованных давальческих материалов исключается.

Материалы открытого хранения (песок, гравий, щебень, блоки и т.п.) находятся на открытых площадках и в течение месяца расходуются без оформления документами. Остатки таких материалов инвентаризируются на конец месяца и составляется специальный Акт по тип. ф. Об остатках и на списание израсходованных материалов. Ежемесячный расход на производство материалов открытого хранения определяется расчетом: к их остатку на начало месяца прибавляют поступление за месяц (по первичным документам) и вычитают остаток на конец месяца (по данным инвентаризации).

Материалами повторного использования (или оборачиваемыми) называются материалы, которые используются при строительстве не одного, а нескольких объектов. К ним относятся строительные леса, деревянная и метал­лическая опалубка, шпалы и рельсы подкрановых путей и др. Погашение стоимости материалов повторного использования определяется строительными нормами и правилами (СНиП), в которых указывается количество их оборотов (сроки оборачиваемости).

Пример. По нормам СНиП (строительные нормы и правила)  строительные деревянные леса оборачиваются 5 раз. Их первоначальная стоимость – 1200 руб., планируемая стоимость возвратных отходов при списании строительных лесов: по ветхости – 200 руб.

Норма списания стоимости строительных лесов при их использовании рассчитывается как (1200 - 200) / 5 и составит 200 руб. Следовательно, при их использовании на перовом объекте на затраты строительного производства будет отнесено 200 руб., что отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (субсчет «Производство строительных и монтажных работ») – К-т сч. 10 «Материалы» (субсчет «Материалы повторного использования»).

Аналогичная запись будет сделана при погашении стоимости строительных лесов на 2, 3, 4 и 5 объекте, где они задействуются.

При списании стоимости строительных лесов по ветхости на стоимость отходов будет сделана запись:

Д-т сч. 10 «Материалы» (субсчет 6 «Прочие материалы») – К-т сч. 10 «Материалы» (субсчет «Материалы повторного использования»).

Разница между запланированной и фактической стоимостью возвратных отходов списывается на затраты по строительству пятого объекта (либо составляется сторнировочная запись).

Основными первичными документами по учету выработки и начислению заработной платы рабочим, занятым на строитель­но-монтажных работах, являются:

-       наряды на сдельные работы, наряды-задания, табеля-расчеты, листки учета простоев, список лиц работающих сверхурочно.

В строительстве применяется два вида нарядов: обычный и аккордный.

В обычном наряде производится описание выполняемых работ, единицы их измерения, нормы времени и расценки. В аккордном – приводится полный комплекс отдельного вида работ и расценка на укрупненный измеритель, рассчитанный на основе калькуляции.

В нарядах-заданиях, при коллективном подряде, приводится наименование строительного объекта, сметная стоимость работ, трудоемкость, заработная плата на рубль СМР и на весь объем.

К каждому наряду составляется табель расчет, в котором перечисляются исполнители работ, их разряды, отработанное время каждым рабочим (в т.ч. сверхурочно), распределяется заработная плата по шифрам строительных объектов, исчисляется заработная плата рабочих бригады.

Ежемесячно по первичным документам составляется разработочная таблица «Распределение заработной платы по строительным работам». В ней сумма начисленной заработной платы распределяется по счетам, субсчетам, видам производств, объектам строительства и монтажа, статьям накладных расходов и другим объектам учета. В этой же таблице производятся отчисления от заработной платы в Фонд социальной защиты населения и страховые организации.

Регистром аналитического учета являются лицевые счета, которые ведутся на каждого работника организации. На основании лицевых счетов составляется расчетно-платежная ведомость и денежные средства перечисляются на счета работников.

Затраты, связанные с оплатой труда основных производственных рабочих по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, дополнительная заработная плата, включая надбавки всех видов, и премии за производственные результаты, выплачиваемые рабочим основного производства включаются в статью «Заработная плата рабочих основного производства» и в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательные отчисления, установленные законодательством, от заработной платы рабочих основного производства - включаются в статью «Прочие прямые затраты» и отражаются записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» –

   К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  - на сумму отчислений в ФСЗН, производимых за счет организации;

   К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на сумму отчислений в  БРУСП «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Затраты, связанные с оплатой труда машинистов и других рабочих, занятых управлением и обслуживанием техники (основная и дополнительная заработная плата, включая надбавки всех видов, премии за производственные результаты), включаются в статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов» – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательные отчисления от начисленной заработной платы этой категории работников, установленные законодательством, также отражаются на счете 25 «Общепроизводственные затраты»:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов»-

 К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в ФСЗН, производимых за счет организации;

 К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на сумму отчислений в  БРУСП «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма начисленной основной и дополнительной заработной платы административно-хозяйственному и обслуживающему персоналу строительной организации с обязательными отчислениями отражается как косвенные общехозяйственные расходы бухгалтерской записью:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» –

   К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы административно-хозяйственному и обслуживающему персоналу строительной организации;

   К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  - на сумму отчислений в ФСЗН, производимых за счет организации;

   К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на сумму отчислений в  БРУСП «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.