Возвратная тара

Согласно методическим указаниям по учету МПЗ в бухгалтерском учете приобретенная возвратная тара может быть учтена:

1. По фактической себестоимости;

2. По залоговым ценам;

3. По учетным ценам.

В соответствии со ст.517 ГК РФ, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами или договором поставки, если не установлено иное.

От финансовых потерь при невозврате тары поставщики обычно страхуют себя, устанавливая в договоре обязательство покупателя уплатить договорную цену тары одновременно с оплатой товара или штрафные санкции за невозврат тары, или залоговые цены на тару.

Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В расчетных документах такая тара указывается отдельной строкой по ценам, определенным договорами. Для учета расчетов по возвратной таре может использоваться  счет 76 субсчет расчеты по возвратной таре²⁸.

ПРИМЕР:

Организация реализовала стальной трос, для которого в качестве тары были использованы деревянные барабаны. Всего было отпущено 10 барабанов по цене 2 100 рублей за единицу.

Согласно договору поставки право собственности на тару к покупателю не переходит, и она подлежит возврату поставщику. В срок, установленный договором, тара была возвращена.

Отражение в учете:

Д 76-расчеты по возвратной таре К 10-тара	21 000	передана покупателю многооборотная тара
Д 10 К 76	21 000	на момент возврата - отражен возврат тары

У покупателя тары данная операция отражается либо обратными записями, Д 10 К 76 при поступлении и Д 76 К 10 при возврате, либо с применением забалансового счета 002 товарно-материальные ценности, принятые на хранение, приход по товарно-материальным ценностям при получении и расход, при возврате, Д 002 при поступлении, и К 002 при возврате²⁹.

Невозвратная тара

Учитывается следующим образом: так как стоимость тары покупателем оплачивается отдельно сверх стоимости затаренной внутри нее продукции, то ее списание у поставщика отражается как реализация.

Д 62 К 91	Продажная стоимость	Признана выручка
Д 91 К 68	НДС	Начислен НДС
Д 91 К 10	Фактическая стоимость	Списана фактическая себестоимость тары

Если вследствие естественного износа тара пришла в негодность, то ее стоимость списывается записью Д 91 К 10.

Если тара пришла в негодность до истечения срока полезного использования в результате порчи, боя и так далее, то она списывается в Д 94 К 10³⁰.

Тара, поступившая вместе с товаром учитывается одновременно с его оприходованием.

Если тара подлежит оплате поставщику отдельно, сверх стоимости затаренной в нее продукции по цене, указанной в договоре, то ее приход отразится записями Д 10 К 60, Д 19 К 60.

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться покупателем или ее можно продать, то она приходуется на основании акта по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов Д 10 К 91³¹.

Особенности учета залоговой тары.

В соответствии с договором, для многооборотной тары могут установлены суммы залога.

Залог - это способ обеспечения исполнения обязательств. Применительно к договору поставки с возвратной тарой - это способ обеспечения обязательств  покупателя по возврату тары поставщику. Залоговая тара является возвратной.

При отгрузке продукции в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров (п.182 методических указаний по учету МПЗ).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам. В соответствии с п.7 ст.154 НК РФ залоговые цены тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу³².

Но надо отметить, что существую серьезные разногласия по поводу возможности вычета НДС, оплаченного при приобретении тары³³.