2. Документальное оформление и учет движения денежных средств на расчетных счетах в банках.

Для хранения денежных средств в белорусских рублях и проведения приходно-расходных операций (пополнение счета, безналичное перечисление на другие счета, выдача наличных средств) в белорусских рублях предназначены расчетные счета.

С расчетных счетов банк оплачивает обязательства и производит различные платежи по поручению владельца счета (организации) или в бесспорном порядком, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

С расчетного счета перечисляются денежные средства на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные и хозяйственные расходы, погашаются обязательства предприятия перед бюджетом, поставщиками, по банковским кредитам и т.д.

Следует иметь в виду, что законодательством Республики Беларусь установлена определенная очередность проведения платежей. Она определена Инструкцией о порядке проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов в белорусских рублях в очередности, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63 (с учетом Постановления № 501, вступившего в силу 01.01.2020 г., и Постановления № 225, вступившего в силу с 02.09.2020 г.) (далее – Инструкция № 63). Так, положениями ч. 1 п. 3 Инструкции № 63 определено, что исполнение расчетных документов и заявлений на получение наличных денежных средств производится в соответствии с установленной очередностью платежей и обеспечивается посредством указания в них условного обозначения очередности платежа по перечню условных обозначений очередности платежа. Приложением к Инструкции № 63 даны следующие основные условные обозначения очередности платежа, проставляемые в расчетных документах (таблица 3).

Таблица 3 – Очередность платежей в Республике Беларусь и соответствующие им условное обозначение очередности платежа

Наименование платежа	Условное обозначение очередности платежа
Платежи первой очереди:
платежи по возврату денежных средств, зачисленных в результате технической ошибки банка	01
платежи по перечислению денежных средств до осуществления платежей в очередности, установленной законодательством, на специальные счета (субсчета)	02 <2>
платежи за закупаемые у физических лиц молоко и скот	03 <2>
платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам	04 <3>
платежи в счет неотложных нужд В настоящее время нормативно не регламентирован перечень платежей, относимых к данной категории, следовательно, сюда включаются любые платежи, которые определит организация. Например, это могут быть платежи в счет оплаты поставщикам за поставленные сырье, материалы, полуфабрикаты, погашение задолженности по выплате зарплаты в пределах установленного минимума и др.	05 <1> <2>
платежи на выдачу (перечисление) зарплаты в пределах установленного минимума	06 <1> <2>
платежи на основании решений (распоряжений, постановлений) налоговых органов, органов фонда о взыскании денежных средств по платежам, относящимся к зарплате в пределах установленного минимума	07 <3>
погашение банковского кредита, выданного на выплату задолженности по зарплате в пределах установленного минимума	08 <1> <2>
платежи, связанные с обеспечением осуществления экономической деятельности субъектов предпринимательской деятельности, возмещением вреда, причиненного жизни и (или) здоровью их работников, а также обеспечением жизнедеятельности физических лиц	09 <1> <2>
платежи по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества	11 <2>
платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам первой очереди	12 <3>
иные платежи первой очереди	13
платежи по перечислению денежных средств на специальные счета после осуществления платежей, которые в соответствии с законодательством осуществляются вне очереди и в первую очередь	14 <2>
Платежи второй очереди:
платежи по исполнительным документам, требования которых относятся к платежам второй очереди	21 <3>
иные платежи второй очереди	22
Иные платежи:
платежи за счет целевых кредитных средств	50 <2>
платежи по перечислению кредитных средств на текущий счет кредитополучателя	51
платежи, осуществляемые антикризисным управляющим	60 <1> <2>

Примечание:

<1> – расчетные документы и заявления на получение наличных денежных средств, которые могут исполняться в очередности согласно указаниям субъекта предпринимательской деятельности, антикризисного управляющего, физического лица;

<2> – расчетные документы и заявления на получение наличных денежных средств принимаются к исполнению банком только при наличии в банке распоряжения субъекта предпринимательской деятельности, антикризисного управляющего, физического лица на бронирование денежных средств на его текущем счете;

<3> – платежи с условным обозначением очередности платежа 04, 07, 12, 21 осуществляются на основании платежных требований взыскателей.

Условное обозначение очередности платежа указывается субъектом предпринимательской деятельности, бенефициаром, взыскателем, антикризисным управляющим, физическим лицом:

• в расчетных документах – в поле «Очередь»;

• в заявлении на получение наличных денежных средств – путем проставления надписи «Очередь _____».

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (платежных поручений, платежных требований, заявлений на получение наличных белорусских рублей, объявлений на взнос наличными и др.).

Расчеты в безналичной форме в белорусских рублях производятся согласно Банковскому Кодексу Республики Беларусь в виде банковского перевода, денежного перевода, аккредитива, инкассо, банковского платежного обязательства с помощью соответствующих платежных инструкций (подробно виды и формы расчетов, формы и содержание платежных инструкций рассмотрены в данном юните в параграфе 3.2 «Формы расчетов, применяемые в Республике Беларусь. Документальное оформление расчетных операций», и в настоящем параграфе в целях избегания дублирования материала не излагаются).

При наличии на текущем (расчетном) банковском счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех денежных требований, предъявленных владельцу счета, списание этих средств со счета осуществляется в порядке очередности поступления платежных инструкций в банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию (ст. 205 Банковского Кодекса Республики Беларусь).

При недостаточности на текущем (расчетном) банковском счете денежных средств для удовлетворения всех денежных требований, предъявленных владельцу счета, оплата поступивших в банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию платежных инструкций осуществляется согласно очередности платежей, указанной владельцем счета, взыскателем, с соблюдением требований, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.

При обращении взыскания на денежные средства плательщика, находящиеся на счетах в банке и небанковской кредитно-финансовой организации, списание этих средств со счетов производится в бесспорном порядке платежными требованиями, оформленными на основании исполнительных надписей нотариусов или иных исполнительных документов, решения (распоряжения) уполномоченного государственного органа или уполномоченной организации (должностного лица) в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.

Банк и небанковская кредитно-финансовая организация не рассматривают возражения плательщиков по списанию с их счетов денежных средств в бесспорном порядке.

Операции по расчетам в безналичной форме по расчетному счету производятся на основании платежных инструкций, предоставленных клиентом либо в письменной форме, либо посредством использования систем дистанционного банковского обслуживания (система Клиент-банк, интернет-банкинг) (указанный порядок также подробно рассмотрен в данном юните в параграфе 3.2 и в настоящем параграфе в целях избегания дублирования материала не излагается).

Ежедневно или в дни движения денежных средств на расчетном счете банк выдает организации выписки о состоянии ее расчетного счета с приложением соответствующих денежно-расчетных документов.

В выписке указывается начальный (входящий) остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту и конечный (исходящий) остаток на день движения денежных средств на расчетном счете.

Выписка банка имеет следующую особенность: для организаций расчетный счет является активным, а для банка – пассивным (как источник средств), и если в выписке стоит над графой слово «дебет», то эти суммы для организаций означают расход по расчетному счету, а «кредит» –поступление на расчетный счет.

Владелец текущего счета обязан письменно сообщить учреждению банка об обнаруженных суммах, ошибочно проведенных по текущему счету, в установленные сроки.

Полученные выписки подвергаются проверке в бухгалтерии организации в следующем порядке:

• входящий остаток сверяется с предыдущей выпиской;

• по каждой сумме в выписке проверяется соответствующий первичный документ (платежная инструкция и др.), оформляющая движение денежных средств по счету;

• по каждой сумме проставляется корреспондирующий счет.

Все операции, совершаемые на расчетных счетах в белорусских рублях, можно сгруппировать по следующим направлениям:

• зачисление на счет денежных средств, поступивших на имя его владельца;

• перечисление со счета денежных средств иным лицам, в том числе банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации;

• выдача со счета наличных денежных средств;

• иные операции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь или договором текущего (расчетного) банковского счета.

Для учета операций по движению денежных средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) банковских счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». То есть другими словами счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Поступление денежных средств на расчетные счета отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов. Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по дебету счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Суммы, ошибочно поступившие на расчетные счета или списанные с расчетных счетов организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Типовая корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в белорусских рублях на расчетные счета отражена в таблице 4.

Таблица 4 ‒ Типовая корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в белорусских рублях на расчетные счета

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражается поступление выручки за реализованную продукцию, товары, работы, услуги	51	90-1, 62
Отражается поступление выручки от реализации основных средств и прочих долгосрочных активов	51	91-1
Отражается поступление наличных денежных средств из кассы	51	50
Отражается поступление авансов, ранее перечисленных поставщикам	51	60
Отражается поступление платежей по претензиям	51	76
Отражается поступление авансов под поставку (отгрузку) продукции, товаров, работ, услуг	51	62
Отражается поступление средств от работников организации (возврат займов, возмещение материального ущерба и др.)	51	73
Отражается возврат денежных средств с депозитных и прочих специальных счетов	51	55
Отражается поступление денежных средств в порядке внутренних расчетов	51	79
Отражается возврат дебиторской задолженности	51	60, 76
Отражается поступление арендной платы от сдачи имущества в аренду	51	90-1, 91-1
Отражается поступление штрафов, пени, неустоек и т.д.	51	90-7
Отражается поступление процентов на остаток денежных средств, хранящийся на расчетном счете	51	91-1
Отражается получение краткосрочного кредита	51	66
Отражается получение долгосрочного кредита	51	67
Отражается поступление страховых возмещений от Фонда социальной защиты населения	51	69
Отражается поступление страховых возмещений по договорам страхования	51	76
Отражается зачисление денежных средств в белорусских рублях, полученных от продажи валюты (за минусом удержанного банком комиссионного вознаграждения)	51	90-7

Типовая корреспонденция счетов по списанию денежных средств в белорусских рублях с расчетных счетов отражена в таблице 5.

Таблица 5 ‒ Типовая корреспонденция счетов по списанию денежных средств в белорусских рублях с расчетных счетов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражается поступление наличных денежных средств в кассу	50	51
Отражается погашение краткосрочного кредита банка	66	51
Отражается погашение долгосрочного кредита банка	67	51
Отражается перечисление налогов, сборов и платежей в бюджет	68	51
Отражается перечисление отчислений в Фонд социальной защиты населения	69	51
Отражается перечисление страховых платежей	76	51
Отражается погашение задолженности или перечисление авансов поставщикам за товары, материалы, работы, услуги и др.	60	51
Отражается погашение задолженности или перечисление авансов прочим контрагентам	76	51
Отражается перечисление денежных средств подотчетным лицам	71	51
Отражается возврат покупателям (заказчикам) ранее полученных от них авансов	62	51
Отражается уплата процентов по кредитам банка	91-4	51
Отражается перечисление штрафов, пени, неустоек и т.п.	90-10	51
Отражается перечисление дивидендов учредителям	75	51

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах с использованием счета 52 «Валютные счета» рассматривается в следующем юните 3 «Учет экспортных, импортных и валютных операций».