5. Документальное оформление и учет затрат на ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств

Ремонт основных средств может проводиться в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Ремонт – это совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа.

Капитальный ремонт объекта – это совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных, технических, эстетических качеств объекта строительства, осуществляемых путем восстановления, улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования, элементов объекта строительства.

Текущий ремонт объекта – это совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта;

Выполнение строительно-монтажных работ по текущему ремонту осуществляется на основании дефектного акта и сметы.

Модернизация- это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта.

Основные отличия между текущим, капитальным ремонтом, модернизацией приведены в Техническом кодексе установившейся практики "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий. Основные требования по проектированию" ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утвержденном Приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 N 267 "Об утверждении и введении в действие технических нормативных правовых актов в строительстве" (далее - ТКП 45-1.04-206-2010).

Разработка проектной документации при выполнении работ по текущему ремонту зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций, в отличие от капитального ремонта, не требуется. Работы осуществляются согласно сметной документации, составленной на основании дефектных актов, оформленных в установленном порядке. Проведение государственной экспертизы указанной документации осуществляется по усмотрению заказчика.

Затраты на проведение ремонтов являются текущими затратами и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным или подрядным способом. По окончании капитального ремонта составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

При проведении ремонта собственными специализированными ремонтными цехами все затраты могут учитываться на счете 23 "Вспомогательные производства". В этом случае произведенные расходы по ремонту основных средств отражаются записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость израсходованных материалов	23	10
На сумму отчислений в фонд социальной защиты	23	69
На сумму начисленной заработной платы	23	70
На сумму обязательных страховых отчислений по страхованию от несчастных случаев на производстве	23	76

В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные на дебете счета 23 "Вспомогательные производства", списываются по направлениям затрат в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 23 "Вспомогательные производства".

При подрядном способе выполнения ремонта с подрядчиком заключается договор на выполнение работ. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт, составляются бухгалтерские записи по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно на сумму выполненных работ по ремонту основных средств делают запись по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Погашение задолженности подрядчику за выполненный ремонт отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

При ремонте основных средств необходимо оприходовать металлолом и годные для дальнейшего использования материалы, запасные части, полученные при замене ремонтируемых частей, по цене возможного использования. На стоимость оприходованных материальных ценностей уменьшаются затраты на ремонт.

Наряду с ремонтом основных средств предприятия проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, дооборудование и достройку. Затраты, связанные с реконструкцией, модернизацией, дооборудованием и достройкой основных средств, оформляются в качестве капитальных вложений и учитываются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы". По окончании реконструкции и модернизации на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств затраты списывают с кредита счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" и увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

При осуществлении работ по реконструкции и модернизации объектов основных средств подрядным способом фактические затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При осуществлении работ хозяйственным способом в учете делают следующие записи:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость материалов, использованных при реконструкции, модернизации	08	10
На сумму начисленной заработной платы за работы по реконструкции и модернизации основных средств	08	70
На сумму отчислений на социальное страхование	08	69
На сумму обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08	76

Фактические затраты после окончания работ относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения в долгосрочные активы".