15.5. Учет брака в производстве и затрат по его исправлению.
Под браком понимаются изделия, полуфабрикаты, детали, работы которые по качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям и непригодны к использованию по прямому назначению, но могут быть использованы после переделки.
Брак классифицируют по следующим признакам:
- по месту обнаружения: внешний – выявленный покупателем в процессе потребления (обработки, сборки, эксплуатации) продукции; внутренний – обнаруженный на предприятии-изготовителе;
- по характеру дефектов: исправимый (частичный); неисправимый (окончательный).
Для учета потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве».
По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.
Сумму потерь от брака относят на себестоимость по калькуляционной статье «Потери от брака».
Во всех случаях выявления брака должно быть его документальное оформление. Оперативный учет брака ведется службами технического контроля (ОТК). На каждый случай окончательного брака составляется акт о браке. При обнаружении брака составляются следующие записи:
Д-т сч. 28 К-т сч. 20 списана себестоимость забракованной продукции
Д-т сч. 28 К-т сч. 10 ( 10,16) отпущены материалы на исправление брака
Д-т сч. 28 К-т сч. 70 начислена зар. плата за исправление брака
Д-т сч. 28 К-т сч. 69, 76 произв. отчисления на суммы заработной платы
Д-т сч. 28 К-т сч. 25 списана доля общепроизводственных расходов
Д-т сч. 28 К-т сч. 23 услуги вспомог. цехов по исправл. брака
Д-т сч. 10 К-т сч. 28 оприходованы материалы по цене возможного использования
Д-т сч. 73 К-т сч. 28 отнесена сумма потерь от брака на виновное лицо
Д-т сч. 20 К-т сч. 28 списаны окончательные потери от брака
15.6. Вспомогательные производства, их роль и классификация. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств.
Вспомогательные производства – это структурные подразделения цехов, предназначенные для удовлетворения собственных нужд предприятия (например, в электро- и теплоэнергии, таре, ремонтах, транспорте).
Вспомогательные производства состоят из различных цехов. Это:
инструментальные цеха, где изготавливаются инструменты, приспособления, штампы и др.;
ремонтные цеха, а именно ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.;
энергетические цеха - котельные, электростанции, компрессорные станции и др.
транспортные цеха – автомобильный, железнодорожный транспорт и др.;
тарные цеха, осуществляющие производство и ремонт тары;
цеха хозяйственного обслуживания, осуществляющие стирку и ремонт спецодежды, уборку производственных помещений и др.
В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые.
По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.
Затраты вспомогательных производств учитывают по фактической цеховой себестоимости (без общехозяйственных расходов).
Вся сумма затрат, собранная по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», распределяется по счетам потребителей их услуг.
Если вспомогательные производства выполняют работы промышленного характера на сторону или для капитального строительства, то к цеховой себестоимости добавляется соответствующая расчету доля общехозяйственных расходов.
Порядок распределения затрат по видам изделий и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств по сравнению с основным производством значительно упрощен. При этом возможно использование простого, позаказного или нормативного методов.
Простой (попроцессный) метод применяется для расчетов по тем видам деятельности, где нет незавершенного производства. В этом случае затраты за месяц равны себестоимости произведенной продукции, а себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле
где Сп - себестоимость единицы продукции;
3 – затраты за месяц на весь объем продукции;
В – количество выпущенной за месяц продукции.
Позаказный метод применяется в сложных производствах, где есть остаток незавершенного производства на конец месяца, в тех случаях, когда по заказу выпускается однородная продукция или, например, при выполнении ремонтных работ. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле
где НЗПн. – незавершенное производство по заказу на начало месяца;
3 – затраты по заказу за месяц;
НЗПк. – незавершенное производство по заказу на конец месяца;
В – количество выпущенной продукции по данному заказу за месяц.
Если заказ еще не выполнен, то выпускаемая продукция (услуги) оценивается по плановой себестоимости, а по выполнении всего заказа рассчитывают его фактическую себестоимость.
Нормативный метод применяется в сложных производствах с остатком незавершенного производства на конец месяца, когда выпускалось несколько видов продукции. При этом распределение затрат по каждому виду продукции производится пропорционально плановой (нормативной) себестоимости.
Расчет себестоимости единицы выпускаемой продукции с помощью позаказного или нормативного методов начинается с оценки незавершенного производства. Методы оценки такие же, как и в основном производстве. Однако прямые затраты могут рассчитываться по укрупненным нормативам, а РСЭМО и общецеховые расходы могут распределяться пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
После того, как определена себестоимость единицы продукции (выполненных работ), затраты по сданной продукции (выполненным работам) распределяются между ее потребителями в соответствии с заказами или пропорционально объему отпущенной продукции.
Затраты вспомогательных производств учитываются по дебету счета 23 по соответствующим субсчетам, которые открываются по видам вспомогательных производств. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 23 К-т сч. 02 начисл. амортиз. по ОС вспомог.производств
Д-т сч. 23 К-т сч. 05 начисл. амортиз по НА, использ во вспомогательном пр-ве
Д-т сч. 23 К-т сч. 10 использованы материалы во вспомогательных пр-вах
Д-т сч. 23 К-т сч. 16 списаны отклонения в стоимости материалов
Д-т сч. 23 К-т сч. 23 оказаны услуги другими вспомогательными пр-вами
Д-т сч. 23 К-т сч. 25 списана доля общепроизводственных расходов
Д-т сч. 23 К-т сч. 28 списаны потери от брака, в цехах вспомогательных пр-в
Д-т сч. 23 К-т сч. 97 списана доля расходов будущих периодов, относящихся
к текущему отчетному периоду
Д-т сч. 23 К-т сч. 70,69,76 начислена з/плата и произв. отчисления
Д-т сч. 23 К-т сч. 71 по авансовому отчету списаны расходы по служебным
командировкам работников вспомогат. производств
Д-т сч. 23 К-т сч. 94 списаны недостачи в пределах норм естественной убыли
По окончании месяца на основании первичных документов составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств.
Вспомогательные цеха могут оказывать взаимные услуги. Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости.
При распределении услуг вспомогательных производств составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 23 оказаны работы и услуги капит. строительству
Д-т сч. 10 К-т сч. 23 оприходованы материалы от вспомогательных пр-в
Д-т сч. 20 К-т сч. 23 оказаны услуги основному производству
Д-т сч. 23 К-т сч. 23 оказаны взаимные услуги вспомогательными пр-вами
Д-т сч. 29 К-т сч. 23 оказаны услуги обслуживающим пр-вам и хозяйствам
Д-т сч. 43 К-т сч. 23 оприходована готовая продукция вспомогательных пр-в
Д-т сч. 90 К-т сч. 23 реализованы на сторону услуги вспомогательных пр-в
Д-т сч. 91 К-т сч. 23 оказаны услуги по ликвидации ОС
Д-т сч. 94 К-т сч. 23 отражены недостачи незавершенных вспомогательных пр-в