13.5. Учет транспортно-заготовительных расходов

В фактическую стоимость материалов включаются транспортно-заготовительные расходы.

К ТЗР относятся:

• затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

• вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

• затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Эти расходы в зависимости от учетной политики, принятой в организации, могут учитываться непосредственно на счет 10 «Материалы» и обособленно вначале на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» и затем на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

При первом варианте, когда счета 15 16 не используются, в учете при поступлении материалов составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т счета 10 К-т счета 60 на стоимость материалов, поступивших от поставщиков

Д-т счета 18 К-т счета 60 на сумму НДС, указанную в документах поставщика

Д-т счета 10 К-т счета 60 начислено посреднической организации за доставку

Д-т счета 18 К-т счета 60 учтен НДС по документам подрядчика

Д-т счета 10 К-т счета 76 учтены расходы по страхованию груза при доставке

Д-т счета 10 К-т счета 68 начислены таможенные сборы и пошлины

Д-т счета 10 К-т счета 71 учтены командировочные расходы по доставке материалов

и другие в зависимости от источника поступления и характера расходов по заготовке и доставке материалов.

При использовании данного варианта учета, на счете 10 собираются все расходы по доставке материалов, и формируется их фактическая себестоимость.

При списании их на производство определяется их средневзвешенная цена или материалы списываются по методу ФИФО:

Д-т счета 20 К-т счета 10

При втором варианте, когда используются счета 15 16, в учете при поступлении материалов составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т счета 15 К-т счета 60 на стоимость материалов, поступивших от поставщиков

Д-т счета 18 К-т счета 60 на сумму НДС, указанную в документах поставщика

Д-т счета 15 К-т счета 60 начислено посреднической организации за доставку

Д-т счета 18 К-т счета 60 учтен НДС по документам подрядчика

Д-т счета 15 К-т счета 76 учтены расходы по страхованию груза при доставке

Д-т счета 15 К-т счета 68 начислены таможенные сборы и пошлины

Д-т счета 15 К-т счета 71 учтены командировочные расходы по доставке материалов

и другие в зависимости от источника поступления и характера расходов по заготовке и доставке материалов

Оприходование поступивших материалов по учетным ценам отражается в их момент поступления: Д-т счета 10 К-т счета 15

Сумма отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам в полном объеме списывается по окончании месяца следующей записью:

Д-т счета 16 К-т счета 15 положительное отклонение;

Д-т счета 15 К-т счета 16 отрицательное отклонение.

Т.о. на счете 16 будет учтена сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по покупной цене и его учетной ценой

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

При списании материалов на производство стоимость материалов по учетным ценам на протяжении месяца списываются записью:

Д-т счета 20 К-т счета 10 по учетным ценам

Отклонения в стоимости материальных ценностей, относящиеся на израсходованные материалы списываются по окончании месяца бух. записью:

Д-т счета 20 К-т счета 16 отклонения (стоимость материалов по учетным ценам, списанная на счет 20, умножается на процент отклонений)

Списание отклонений производится ежемесячно пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Для этого в конце месяца составляется расчет суммы отклонений. Определяется отношение суммы остатка величины отклонение на начало месяца (остаток по счету 16) и текущих отклонений за месяц (оборот по дебету счета 16) к сумме остатка материалов на начало месяца (остаток счета 10) и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости (оборот по дебету счета 10). Полученный результат деления суммы отклонений на стоимость материалов по учетным ценам умножается на 100. Это и будет процент, который занимают отклонения в стоимости материалов по учетным ценам.

Распределение транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов допускается с применением следующих упрощенных вариантов:

1. при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более десяти процентов к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости реализованных материалов;

2. удельный вес транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

3. в течение отчетного периода транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного отчетного периода. В случае существенного недосписания или излишнего списания отклонений или транспортно-заготовительных затрат (более пяти процентов) в следующем отчетном периоде сумма списываемых (распределяемых) отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется на указанную сумму прошлого отчетного периода;

4. транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры отклонений или транспортно-заготовительных затрат отличаются от нормативных размеров, в следующем отчетном периоде сумма распределенных отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом отчетном периоде. Остатки транспортно-заготовительных затрат или величина отклонений на начало каждого отчетного периода рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) транспортно-заготовительных затрат или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

5. транспортно-заготовительные затраты или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к стоимости по цене приобретения материалов или учетной цене) не превышает пяти процентов.