5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым УП «Белювелирторг», в данной организации используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету данного счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные с кредита счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам». Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) уплате в бюджет. Кроме того, по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, также подлежащие уплате в бюджет.

УП «Белювелирторг» является плательщиком различных налогов, которые можно классифицировать по следующим группам:

1. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

• экологический налог, а именно:

• налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

• сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья;

• отчисления в инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь.

2. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг):

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

• налог с продаж товаров в розничной торговле.

3. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли:

• налог на прибыль;

• целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города);

Порядок исчисления и уплаты указанных выше налогов представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Налоги и сборы, уплачиваемые УП «Белювелирторг»

Вид налога, сбора, отчислений	Объект налогообложения	Ставка налога	Периодичность и сроки представления деклараций	Сроки уплаты налога, сбора, отчислений	Корреспонденция счетов
					Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
НДС	обороты по реализации товаров (работ, услуг), кроме оборотов, освобожденных от НДС	18%	ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	90 68	68 51
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки	сумма валового дохода (разница между выручкой от реализации товаров и стоимостью их при-обретения с учетом произведенных расходов на приобретение, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки)	1%	ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	90 68	68 51
Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух	объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ (дизельное топливо)	90270 рублей за 1 тонну	не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	ежекварт. не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	44 68	68 51
Сбор на организа-цию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторсырья	объемы импортируемой стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона	16300	не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	ежекварт. не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	44 68	68 51
Отчисления в инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь	себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)	0,25%	не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным	ежемесячно, не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным	44 68	68 51
1	2	3	4	5	6	7
Налог на прибыль	валовая прибыль	24%	ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным мес.	не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным	99 68	68 51
Налог с продаж товаров в розничной торговле	операции по реализации товаров в розничной торговой сети	5%	ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным мес.	не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным	90 68	68 51
Целевые сборы (транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города)	осуществление предпринима-тельской деятельности на территории г.Минска	3%	не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	ежекварт. не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	99 68	68 51

Примечание – Источник: собственная разработка.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в таких регистрах, формируемых в программе «1С:Бухгалтерия 7.7», как: карточка счета 68, анализ счета 68 и др.

Согласно ст.16 Закона №1319-XII, суммы НДС, уплаченные УП «Белювелирторг» при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат вычету.

Необходимо отметить, что основанием для применения налоговых вычетов являются свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим, а также копии платежных документов, подтверждающие факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь. При этом вычет можно осуществить лишь после отражения соответствующих сумм в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета.

Начисление ввозного НДС в бухгалтерском учете УП «Белювелирторг» отражается записью Д 18 К 68, а уплата в бюджет – Д 68 К 51.

При приобретении товаров (работ, услуг) у поставщиков (подрядчиков)-резидентов, суммы НДС учитываются следующим образом:

Д 18 К 60 – отражается НДС, выделенный поставщиком (подрядчиком) в расчетных и товаросопроводительных документах.

Д 60 К 51 – НДС оплачен поставщику (подрядчику).

Д 68 К 18 – принятие НДС к вычету.

Поскольку при исчислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, в Республике Беларусь используется зачетный метод, то указанные суммы НДС в УП «Белювелирторг» рассчитываются как разность между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммой входящего НДС.

В приложении 5.4 показано начисление и уплата подоходного налога.