47.Учет формирования финансовых результатов по финансовой деятельности

финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

В соответствии с законодательством дох.ирасх. по финансовой и инвестиционной деятельности учитываются отдельно.

Открываются субсчета 1-го порядка:

91.1 инвестиционная деятельность

91.2 финансовая деятельность

Т.о. рекомендуемые к открытию субсчета в плане счетов – субсчета 2-го порядка:

91.21 дох по фин. деятельности

91.22 НДС по дох.по фин. деятельности

91.23 прочие платежи в бюджет с дох по фин. деятельности

91.24 расх. по фин. деятельности

91.25 результат по фин. деятельности

Принцип учета и постоения бухгалтерских записей на сч. 91 такой же, как и для сч.90. Сч. 91 не имеет сальдо. Имеет обороты, которые накапливаются в течении 1 финансового года, отражается ежемесячно на субсчетах 2-го порядка.

В конце фин. года обороты по субсчетам 1-го порядка обнуляются путем списания их, а именно на субсчетах 1.5,2.5

Состав дох.ирасх. по фин. деятельности:

1. проценты, уплачиваемые за кредиты – расх.

Д91.24 К51,52

Может быть через начисление

Д91.24 К67.3

Д67.3 К51,52

2. Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств. Активы, приобретенные за валюту пересчитываются на дату составления годовой отчетности. Возможно отражение напрямую (91/2..) или через 98 и 97 в соответствии с учетной политикой.

3. Дох и расх. по вкладам на депозитные счета, расходы, предъявляемые банками за операции на р/с и дох. по ним.

48 Формирование налогооблагаемой прибыли. Постоянные разницы и учет налога на прибыль

Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) - это сумма прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и прибыли (расхода) от прочих внереализационных операций. Данная прибыль является показателем экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.

Т.е. прибыль (убыток) до н/о – это сумма прибыли (убытка) от текущей деятельности и прибыли (убытка) от инвестиционной и финансовой деятельности. Данная прибыль (убыток) отражается на сч. 99 «Прибыли и убытки» по кредиту (дебету).

Для формирования н/о прибыли необходимо постоянные разницы, постоянные налоговые активы и пост.нал. обязательства.

Постоянные разницы – это суммы доходов (расходов), которые в соответствии с действующим законодательством и сроком их появления были уже учтены в БУ при формировании учетной (бухг.) прибыли, но в налоговом учете исключаемые из расчет н/о базы по налогу на прибыль текущего периода.

Постоянная разница относится только к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или нал-ой прибыли (убытка) будущих периодов.

При возникновении постоянной разницы:

1) период признания доходов (расходов) в БУ и для целей н/о-я совпадает;

2) суммы признаваемых доходов (расходов) в БУ и для целей н/оне совпадают.

Примерами постоянных разниц для целей налогообложения могут быть:

а) в БУ принимаются расходы топлива, командировочные в полной сумме, а в нал-ии расходы в пределах норм;

б) принимаются проценты по кредитам и займам (за искл. просроченным) в БУ в полной сумме, а в нал-ии в соответствии с долей, приходящейся на учетный период по Налог. Кодексу;

в) инвест. вычет по факту приобретения или модернизации ОС в соответствии с законодательством.

Постоянные разницы приводят к возникновению в БУ постоянных налоговых активов (ПНА) или постоянных налоговых обязательств (ПНО).

Налогооблагаемая прибыль = П учетная – ПНА + ПНО

ПНО возникают, если постоянная разница – это сумма превышения налогооблагаемой прибыли над учетной. ПНА , если постоянная разница – это сумма превышения учетной прибыли над налогооблагаемой.

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Ставка

Учет налога осуществляется посредством записи : Д 99 К 68.3 .