Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Иногда организации приобретают акции других организаций, участвуя таким образом в формировании уставного фонда акцио­ нерного общества.

Акция ~ это ценная бессрочная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем вклада в имущество акционерного обще­ ства и дающая право на получение дохода от его деятельности, подлежащего распределению в виде дивидендов, распределение остатков при ликвидации общества и, как правило, право на уча­ стие в управлении организацией. Акции являются частными цен­ ными бумагами, выпускаются только негосударственными орга­ низациями на длительный период и не имеют сроков. Возврата денежных средств акция не гарантирует.

Акции продаются и покупаются на рынках ценных бумаг, акции крупных организаций - на фондовой бирже.

Денежная сумма, обозначенная на акции, называется ее но­ минальной стоимостью, а цена, по которой акция продается на рынке, - ее курсом. Курс акций и других ценных бумаг определя­ ется на фондовой бирже и публикуется в биржевых бюллетенях.

Дивиденд - часть общей суммы чистой прибыли акционерно­ го общества, распределяемая между акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Размер дивиденда по каждой ак­ ции зависит не только от суммы полученной прибыли, но и от вида акций. Общий размер дивиденда определяется после вычета из полученной прибыли налогов, отчислений в фонды развития, пополнения страховых резервов.

732

Существуют разнообразные виды акций: привилегированные и обыкновенные (простые), именные и на предъявителя.

Привилегированные акции обеспечивают их владельцам пре­ имущественное право получения дивидендов в виде гарантиро­ ванного, заранее определенного процента. Однако привилегиро­ ванные акции обычно не дают права голоса на общем собрании акционеров, в том числе при избрании членов правления.

Обыкновенные акции дают их владельцам право голоса в ак­ ционерном обществе. Дивиденды по обыкновенным акциям оп­ ределяются один раз в год советом директоров акционерного об­ щества. Размер дивидендов зависит от прибыли акционерного общества и потребностей в ее использовании для развития ак­ ционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражается в Книге регистрации с указанием в ней данных о ка­ ждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывается только их общее количество.

Акции акционерных обществ, приобретенные организацией, учитываются на субсчете 58/1 «Паи и акции».

ПРИМЕР

Организация «Восход» приобретает акции другой организа­ ции. Номинальная стоимость одной акции - 1000 руб. 20 марта приобретен пакет акций из 100 шт., за который уплачено 90 000 руб.; 8 июня приобрели акции той же фирмы тем же паке­ том (100 шт.), но заплатили за весь пакет 125 000 руб.

По истечении отчетного года организация «Восход» получила на расчетный счет дивиденды по акциям в размере 92 100 руб.

РЕШЕНИЕ

733

выглядит следующим образом:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 58/1 «Паи и акции» - на учетную стоимость реализуемого пакета акций;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму выруч­ ки от продажи акций;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму расхо­ дов, связанных с продажей акций;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расче­ ты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступивших денег за реализованные акции;

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­ дов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от продажи акций;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — на сумму убытков от

продажи акций.

734

ПРИМЕР

Организация «Заря» приобрела пакет акций АО «Восход» из 100 шт. номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию, уплатив за пакет 90 000 руб. Порядок расчета - по факту передачи акций. Одновременно приобретен пакет акций АО «Ореол» из 100 шт. номинальной стоимостью 1500 руб. за акцию, уплатив за весь па­ кет 200 000 руб. Форма расчета - предоплата.

По итогам квартала начислены дивиденды по акциям АО «Восход» - 10% от номинальной стоимости, а по акциям АО «Ореол» - 15 % от номинальной стоимости.

По результатам котировки акций на фондовой бирже в конце года произошел рост курса акций АО «Восход» на 12 % и паде­ ние курса акций АО «Ореол» на 8 %. Продано 50 акций АО «Ореол» за 90 000 руб.

РЕШЕНИЕ

735

дующие бухгалтерские записи:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами» и кредит субсчета 58/1 «Паи и акции» —. на сумму вклада, подлежащую возврату;

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Мате­ риалы», 41 «Товары» и кредит счета 76 «Расчеты с разными де­ биторами и кредиторами» - на сумму поступивших денежных средств и других ценностей в счет погашения задолженности.

ПРИМЕР

Организация «Сатурн» выступила одним из учредителей при создании фабрики «Спартак». В порядке учредительного взноса «Сатурном» переданы основные средства на сумму 162 000 руб. и нематериальные активы на сумму 78 000 руб. По решению учре­ дителей организация «Сатурн» вышла из состава учредителей фабрики «Спартак» с изъятием ранее переданного вклада.

736

РЕШЕНИЕ

23.3. Учет ценных бумаг

Ценные бумаги - денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. К ценным бумагам относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, депозитные сертификаты и векселя.

Эмиссия ценных бумаг - выпуск акций, облигаций, депозит­ ных сертификатов и других долгосрочных и краткосрочных дол­ говых обязательств. Она является одним из способов мобилиза­ ции капитала. Компании выпускают ценные бумаги для воспол­ нения нехватки капитала, банки и иные кредитно-финансовые учреждения - в целях увеличения капитала и финансирования своей кредитной деятельности.

Эмиссия ценных бумаг и их размещение (продажа) осущест­ вляются самим эмитентом или же через банки и другие кредитнофинансовые учреждения.

Эмитент ценных бумаг - юридическое лицо, которое от сво­ его, имени выпускает ценные бумаги и гарантирует выполнение обязательств, вытекающих из условий выпуска ценных бумаг.

Инвестор ~ физическое или юридическое лицо, владеющее ценными бумагами.

Облигация - ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

Финансовые вложения в ценные бумаги учитываются у инве­ стора по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из следующих составляющих:

•сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;

•сумм, уплачиваемых специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услу­ ги, связанные с приобретением ценных бумаг;

•расходов на оплату процентов по заемным средствам, ис­ пользуемым на приобретение ценных бумаг до постановки их на учет;

•вознаграждения, уплачиваемого посредническим организа­ циям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

•иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.

ПРИМЕР

Организация «Мотор» приняла решение о вложении свобод­ ных денежных средств в ценные бумаги. С этой целью она обра­ тилась за консультацией в брокерскую фирму, услуги которой составили 36 500 руб. По рекомендации брокерской конторы ор­ ганизация «Мотор» приобрела пакет акций нефтяной компании «Славнефть» на сумму 2 680 000 руб. Расчет за акции произведен в порядке предоплаты.

РЕШЕНИЕ

738

Для учета долговых ценных бумаг, т.е. займов, оформленных краткосрочными и долгосрочными облигациями и частными дол­ говыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долго­ вые ценные бумаги».

Поступление ценных бумаг инвестор отражает следующими бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит сче­ та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на величину их фактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг.

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» -

на сумму перечисления денег за долговые ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному кур­ су, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необ­ ходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит сче­ та 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - оприходо­ вание ценных бумаг по покупной стоимости;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 58/2 «Долговые ценные бумаги» - списывается разница ме­ жду покупной и номинальной стоимостью равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получе­ ния доходов в соответствии с учетной политикой.

739

Если ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номи­ нальной стоимости, то в бухгалтерии инвестора отражаются следующие записи:

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит сче­ та 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - оприходо­ вание ценных бумаг по цене приобретения;

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит суб­ счета 91/1 «Операционные доходы» - доначисляется сумма пре­ вышения номинальной стоимости над ценой приобретения равны­ ми частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой.

Начисления и поступления доходов по долговым обязатель­ ствам отражаются в учете по следующей схеме:

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ ды» - на сумму начисленных, причитающихся к поступлению до­ ходов;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета»

икредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам

идругим доходам» - на сумму доходов (процентов и дивидендов), полученных организацией.

Погашение ценных бумаг по истечении срока обращения от­ ражается записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 58/2 «Долговые ценные бумаги» - на сумму погашаемых ценных бумаг;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступающих денежных средств за погашаемые ценные бумаги.

ПРИМЕР

Организация приобрела облигации в банке по номинальной стоимости на сумму 100 000 руб. Оплата произведена с расчетно­ го счета. По истечении срока обращения облигаций, через 6 ме­ сяцев, облигации погашены банком, и денежные средства'в раз­ мере их номинальной стоимости поступили на расчетный счет организации. Процент, предусмотренный по этим ценным бума­ гам, в размере 4000 руб. также зачислен на расчетный счет орга­ низации.

740

РЕШЕНИЕ

23.4. Учет резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

В случае свободного обращения на рынке ценных бумаг каж­ дая акция, кроме номинальной (учетной) стоимости, приобретает еще рыночную стоимость. Вложения организации в акции других организаций, котировка которых регулярно публикуется, при со­ ставлении годового бухгалтерского баланса отражаются по ры­ ночной стоимости. Если организация является держателем цен-

741