Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

20.4. Порядок формирования конечного финансового результата

Финансовый результат отражает изменение собственного ка­ питала за определенный период в результате производственнохозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о формировании конечного фи­ нансового результата деятельности организации предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) орга­ низации, а по дебету - убытки (потери, расходы).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­ тый убыток) состоит из следующих составляющих:

•финансового результата от реализации товаров, продукции, ра­ бот и услуг;

•финансового результата от реализации и списания основных средств;

•финансового результата от реализации и списания нематери­ альных активов;

•финансового результата от реализации материалов, ценных бу­ маг, валютных средств и т.д.;

•операционных доходов и расходов организации;

•внереализационных доходов и расходов (включая чрезвычайные).

Различие между этими составными частями состоит в том, что финансовый результат от реализации товаров, продукции, ра­ бот и услуг первоначально определяется по счету 90 «Реализа­ ция» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кре­ дит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списание убытка.

642

Финансовый результат от операционных доходов и расходов

первоначально определяется по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»

следующими записями:

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­ дов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от операционных доходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - списание убытка от операционных расходов.

Финансовый результат от внереализационных доходов и рас­ ходов первоначально определяется по счету 92 «Внереализацион­ ные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

дебет субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от внереализационных доходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание убыт­ ка от внереализационных расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли организации, и пересчеты по ним. В бухгалтерии начисление налогов отража­ ется записями:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» - начисление в бюджет нало­ гов из прибыли.

В течение финансового (отчетного) года на счете 99 «Прибы­ ли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопос­ тавлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «При­ были и убытки» определяется конечный финансовый результат. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо:

643

•кредитовое сальдо означает превышение кредитового оборота над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отража­ ет прибыль организации;

•дебетовое сальдо означает превышение дебетового оборота над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отра­ жает убыток организации.

Втечение всего финансового года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка).

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный пери­ од определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от операционных и вне­ реализационных доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для со­ ставления отчета о прибылях и убытках.

Ранее налоги и другие платежи из прибыли учитывались на отдельном счете и не изменяли конечный финансовый результат (балансовую прибыль организации), который являлся базовой ве­ личиной для расчета налога на прибыль. При использовании Ти­ пового плана счетов для расчета налога на прибыль общий итог по счету 99 «Прибыли и убытки» не может быть отправной точ­ кой. Поэтому для удобства работы бухгалтеров, налоговых орга­ нов и определения необходимой базы для расчетов рабочим пла­ ном счетов к счету 99 могут быть предусмотрены субсчета:

-99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» - активно-пассивный;

-99/2 «Налоги из прибыли» - активный;

-99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» - активный.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназна­ чен для отражения сумм прибыли или убытка от операций реали­ зации и прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов из прибыли: налога на недвижимость, налога на

644

прибыль и других налогов и сборов, предусмотренных законода­ тельством Республики Беларусь и местными органами власти.

Субсчет 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» предназначен для отражения сумм убытка, а также сумм сверхнормативных расходов, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не уменьшают налого­ облагаемую базу при определении налога на прибыль.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет односто­

роннее сальдо.

ПРИМЕР

В организации за 2006 г. отражены следующие финансовые результаты:

•прибыль от реализации продукции - 13 900 000 руб.;

•прибыль от реализации валюты - 565 000 руб.;

•получены дивиденды по акциям - 347 000 руб.;

•поступили штрафы от покупателя за просрочку платежей - 53 000 руб.;

• списаны расходы обслуживающих производств - 281000 руб.;

•списаны недостачи материалов, произошедшие в результа­ те чрезвычайных обстоятельств, - 512 000 руб.;

•оплачена сумма штрафов, -признанных судом и оплачен­ ных организацией, - 211 000 руб.;

•отражено формирование резерва по сомнительным дол­ гам-163 000 руб.;

•начислен налог на недвижимость - 327 000 руб.;

•начислен налог на прибыль - 269 000 руб.

РЕШЕНИЕ

645

646

Таким образом, по субсчету 99/1 отражена базовая величина прибыли для исчисления налогов и составляет 14 190 000 руб., между тем как чистая прибыль организации после уплаты нало­ гов и отражения убытков, не принимаемых для исчисления нало­ гов, составляет 13 102 000 руб. (14 190 000 - 596 000 - 492 000).

647

По окончании отчетного года 31 декабря рабочие субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки», закрываются записями:

дебет субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» и кредит субсчета 99/2 «Налоги из прибыли» - списание начислен­ ных в течение года налогов из прибыли;

дебет субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» и кредит субсчета 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» - списание убытков, не принимаемых для налогообложения.

В результате этих записей сальдо по субсчету 99/1 «При­ быль/убыток отчетного года» отражает сумму нераспределен­ ной прибыли, непокрытого убытка отчетного года.

По окончании отчетного года после составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (субсчета

99/1 «Прибыль/убыток отчетного года») закрывается.

Сумма прибыли (убытка) отчетного года списывается в раз­ ряд нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет бухгалтерскими записями:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Не­ распределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание при­ были отчетного года в порядке реформации баланса в разряд не­ распределенной прибыли прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год кредитовое сальдо по счету 99

«Прибыли и убытки»;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года в порядке реформации баланса в разряд не­ распределенного убытка прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год дебетовое сальдо по счету 99

«Прибыли и убытки».

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого саль­ до по счету 99 «Прибыли и убытки».

ПРИМЕР

По окончании финансового года сальдо на 31.12.06 г. по суб­ счетам 99 счета из предыдущей задачи:

99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» - пассивный — 14 190 000 руб.

648

99/2 «Налоги из прибыли» - активный - 596 000 руб.

99/3 «Суммы убытка, не принимаемого для исчисления на­ лога» - активный - 492 000 руб.

Нераспределенная (неиспользованная) сумма прибыли отчет­ ного года списывается при переходе в новый год.

РЕШЕНИЕ

ПРИМЕР

Если по окончании финансового года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» отражено по дебету, т.е. организация имеет за отчетный год убытки в размере 731 980 руб., то при при пере­ ходе в новый год непокрытый убыток отчетного года списывает-

649

ся за счет резерва (подробно формирование и использование «Ре­ зервного фонда» отражено в теме «Учет источников собственных средств») или в состав непокрытого убытка прошлых лет.

Использование прибыли любой коммерческой организацией является исключительным правом собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюджетом

{накопление и использование прибыли с примерами описано в подтеме 21.5 темы 21 «Учет источников собственных средств»).

20.5. Учет резерва предстоящих расходов

Организациям предоставлено право создавать резерв пред­ стоящих расходов в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения. Для обобщения инфор­ мации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в уста­ новленном порядке, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который имеет ряд субсчетов по видам резервов.

За счет издержек производства (обращения) могут создавать­ ся резервы для:

• оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерно­ го ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию);

650

•выплаты вознаграждения за выслугу лет;

•проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств (могут быть созданы резервы на финансирование ремонтов отдельных видов основных средств; резервы по видам ремонтов);

•проведения ремонтов и замены автомобильных шин;

•гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;

•расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

•затрат по рекультивации земель и т.д. (рис. 20.3).

Рис. 20.3. Виды резервов (в аналитическом разрезе)

Для обособленного отражения резервов, аналитического уче­ та и контроля их использования к счету 96 «Резервы предстоя­ щих расходов» могут быть открыты субсчета, что должно быть предусмотрено рабочим планом счетов и закреплено в учетной политике. При выборе варианта создания резервов определяется их перечень, порядок образования и расходования. Предлагаемый перечень субсчетов:

-96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»;

-96/2 «Резервирование сумм вознаграждений»;

-96/3 «Ремонтный фонд»;

-96/4 «Резервирование сумм для замены шин»;

-96/5 «Резерв на подготовительные работы»;

-9676 «Резерв на рекультивацию земель» и др.

651