Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Иные расходы, произведенные работником с разрешения на­ нимателя.

Командированному работнику возмещаются комиссионные по обмену в банке чека из одного вида иностранной валюты на другой. За совершение операций с использованием корпоратив­ ной пластиковой карточки, расходы по получению визы, меди­ цинскому страхованию и др.

При командировании работников на автотранспорте нанима­ теля авансы выдаются в иностранной валюте на расходы: по при­ обретению горюче-смазочных материалов, оплате стоянок, опла­ те дорожных и таможенных сборов за границей, оплате расходов по вынужденному мелкому ремонту. Данные расходы списыва­ ются в организациях в состав себестоимости.

По возвращении из командировки работник обязан предста­ вить авансовый отчет в течение трех рабочих дней, исключая день прибытия, и сдать в кассу остаток наличной валюты. Сдан­ ную в кассу валюту можно выдать' на командировочные расходы другим сотрудникам организации. В случае перерасхода нанима­ тель обязан возместить подотчетному лицу сумму в валюте или рублях Республики Беларусь по официальному курсу Нацио­ нального банка Республики Беларусь. "*

Если подотчетное лицо представляет документы, свидетель­ ствующие об обмене выданной ему иностранной валюты на на­ циональную валюту страны пребывания, с указанием суммы ино­ странной валюты по номиналу и курса обмена, то учет расчетов по произведенным расходам и по возвращаемым неизрасходо­ ванным денежным средствам производится в национальной ва­ люте страны пребывания по курсу, указанному в квитанции бан­ ка или обменного пункта. Если нет документов, подтверждаю­ щих обмен на национальную валюту, то расчет осуществляется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. Израсходованная валюта страны пребывания пересчитывается вначале в рубли Республики Беларусь, а затем в валюту, в которой был получен аванс.

592

ПРИМЕР

Замдиректора организации В.Н. Кукушкин направлен в ко­ мандировку в г. Москву с 21.03 по 31.03. Норма суточных для Москвы и С.-Петербурга - $20 (Россия - $15). Предельная норма расходов по найму жилья - $70. Стоимость билета до Москвы - 56 000 руб. Республики Беларусь. Норма суточных по Республике Беларусь - 6000 руб. Под отчет В.Н. Кукушкину 20.03 выдано $©00 и 400 000 руб. Республики Беларусь. Курс Нацбанка на дату выдачи валюты под отчет (20.03) $1 - 2000 руб. Республики Бе­ ларусь. Курс Нацбанка на дату составления авансового отчета (01.04) $1 - 1980 руб. Республики Беларусь. Курс Нацбанка на дату составления авансового отчета (01.04) за 1 руб. РФ - 60 руб. Республики Беларусь.

К авансовому отчету, сданному в бухгалтерию организации 01.04, приложены документы:

железнодорожный билет Минск - Москва с датой отъезда 21.03 в 8 ч. 15 мин.: пересечение границы 21.03 в 13 ч. 00 мин.; прибытие в Москву 21.03 в 19 ч. 00 мин. Стоимость билета - 56 000 руб. Республики Беларусь;

железнодорожный билет Москва - Минск с датой отъезда 30.03 в 16 ч. 00 мин., пересечение границы 31.03 в 00 ч. 15 мин. Стоимость - 60 000 руб. Республики Беларусь;

квитанция об оплате за проживание в'гостинице с 21.03 по 30.03 на сумму 19 000 руб. Российской Федерации.

Остаток денежных средств в валюте и рублях Республики Бе­ ларусь 01.04 г возвращен в кассу организации.

РЕШЕНИЕ

РАСЧЕТ

Стоимость проезда: 56 000 + 60 000 = 116 000 руб. Республики Беларусь.

= 1 140 000 руб. Республики Беларусь : 1980 руб. = $575,76 = $576. Расход иностранной валюты: $200 + $576 = $776.

Расход национальной валюты Республики Беларусь: 116 000 руб. + 6000 руб. = 122 000 руб.

593

Итого авансовый отчет в сумме $776 и 122 000 руб. Республи­ ки Беларусь утвержден руководителем организации в полном объеме.

ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКАХ СЧЕТОВ

594

Тема 19

УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

19.1.Учет расчетов с поставщиками

иподрядчиками

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пред­ назначен для учета расчетов за:

•товарно-материальные ценности, включая электроэнергию, газ, воду, пар и т.д. - независимо от времени оплаты за них;

•принятые работы и потребленные услуги - независимо от при­ нятого порядка оплаты за них.

По кредиту счета 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта по приобретаемым ценностям, принятым работам или потребленным услугам с НДС, а в бухгалтерии потребителя отражается следующая запись:

дебет счета 10 «Материалы» (08,15, 41, 20...) и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость по­ ступивших ценностей, работ, услуг без НДС;

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы НДС, включенные поставщиками и подрядчиками в счета на оплату.

Перечисление денежных средств поставщикам за приобре­ тенные ценности, принятые работы, потребленные услуги отра­ жается записью:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52, 66, 67) - на суммы, опла­ ченные поставщикам и подрядчикам.

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, учитывают­ ся по дебету счета 60.

596

На отдельном субсчете учитываются расчеты с поставщика­ ми и подрядчиками по векселям, выданным за полученные мате­ риальные ценности, принятые работы и потребленные услуги - при поступлении денежных средств в счет оплаты за вексель

{подробно порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством векселя, последовательность выполнения бухгал­ терских записей при расчетах отражен в подтеме 23.6 темы «Учет финансовых вложений»).

Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками выбира­ ется организациями самостоятельно и регулируется договорами на поставку ценностей, выполнение работ или оказание услуг. Расчеты могут осуществляться в форме дебетовых или кредито­ вых переводов {подробно формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, последовательность отражения бухгалтерских записей при расчетах отражены в подтеме 13.2 темы «Учет материальных ресурсов»).

19.2.Учет расчетов с покупателями

изаказчиками

ДЛЯ отражения информации о расчетах с покупателями и за­ казчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому преду­ смотрены субсчета:

-62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;

-62/2 «Расчеты плановыми платежами»;

-62/3 «Векселя полученные»;

-62/4 «Авансы полученные».

На субсчете 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной продук­ ции, товарам, выполненным работам или оказанным услугам, расчетные документы по которым предъявлены к оплате, что в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - при передаче расчетных

597

документов покупателям и заказчикам за реализованную продук­ цию, работы или услуги;

дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - при передаче расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованные основные средства, нематериальные активы, материалы и другие ценности.

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» - при поступлении денежных средств за реализованные ценности.

На субсчете 62/2 «Расчеты плановыми платежами» учиты­ ваются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных участника­ ми сделки. В бухгалтерии поступление плановых платежей отра­ жается записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/2 «Расчеты плановыми платежами» - при поступлении денеж­ ных средств.

На субсчете 62/3 «Векселя полученные» учитывается деби­ торская задолженность покупателей, обеспеченная полученными от них векселями. В бухгалтерии передача продукции под век­ сель отражается записью:

дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - при получении векселя от покупа­ теля или заказчика за реализованную продукцию, товары, работы или услуги;

дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - при получении векселя от покупа­ теля за переданные основные средства, нематериальные активы, материалы и другие ценности;

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/3 «Векселя полученные» - при поступлении денежных средств в счет оплаты за вексель (подробно пример расчетов с покупателем посредством векселя, последовательность выполнения бухгалтер­ ских записей при расчетах отражены в подтеме 23.5 темы «Учет финансовых вложений»').

598

На субсчете 62/4 «Авансы полученные» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или оказание услуг, а также по опла­ те продукции, работ или услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/4 «Авансы полученные» - при поступлении денежных средств в качестве авансов.

Порядок расчетов с покупателями и заказчиками определяет­ ся организациями самостоятельно. Расчеты могут осуществляться в форме дебетовых или кредитовых переводов в зависимости от того, кто является инициатором платежа {подробно формы рас­ четов с покупателями и заказчиками, последовательность вы­ полнения операций и отражение бухгалтерских записей при рас­ четах приведены в подтеме 16.2 темы «Учет готовой продукции и ее реализация»).

19.3. Учет резерва по сомнительным долгам

Организация может создавать резервы по сомнительным дол­ гам при наличии источника для их формирования.

Сомнительные долги - это дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки (если срок не установлен, то в течение нормально необходимого для этого времени) и не обес­ печенная юридически полноценными обязательствами или гаран­ тиями. Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце отчетного года ин­ вентаризации дебиторской задолженности организации.

Необходимая сумма резерва определяется по каждому со­ мнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности по­ гашения долга в полной или частичной сумме.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

599

Резервирование сумм для погашения сомнительных долгов производится за счет и при наличии прибыли организации и от­ ражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - формирование резерва.

Суммы, направляемые на формирование резерва по сомни­ тельным долгам, уменьшают налогооблагаемую прибыль, ос­ тающуюся в распоряжении организации.

Списание невостребованных, безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, за счет созданного резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений Судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявле­ ния должников неплатежеспособными. Списание сомнительных долгов производится после принятия мер и истечения сроков ис­ ковой давности и отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными де­ биторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и под­ рядчиками» - использование резерва при погашении сомнительно­ го долга.

Если сомнительный долг, по которому был сформирован ре­ зерв, в течение следующего года по каким-либо причинам не списан (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т.п.), то остаток резерва в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года бухгалтерской записью:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - восстановление резерва.

Неиспользованные в течение года суммы резерва снова за­ числяются в состав прибыли организации. При этом в бухгалте­ рии отражается бухгалтерская запись:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - присоединение к прибы­ ли, включение в состав доходов суммы неиспользованного резерва

600

Отчетность о создании и движении средств по резервам отра­ жается в приложении к балансу предприятия1. В отчете о движе­ нии фондов и других средств по каждому резерву организации от­ ражаются: остаток на начало года; сумма, начисленная в отчетном году; сумма, перечисленная (использованная) в отчетном году; ос­ таток на конец года.

Согласно Порядку заполнения форм бухгалтерской отчетно­ сти, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16, счет 63 «Резер­ вы по сомнительным долгам» отдельно в балансе не отражается. Дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм ука­ занных резервов.

ПРИМЕР

По результатам инвентаризации, проведенной в конце отчет­ ного года, выявлена сомнительная дебиторская задолженность, по которой в следующем году истекает срок исковой давности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 23 400 руб. и по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­ диторами» на сумму 18 700 руб. В конце отчетного года за счет прибыли организации сформирован резерв по сомнительным долгам в размере дебиторской задолженности на сумму 42 100 руб. (23 400 руб. + 18 700 руб.) В следующем году 20 фев­ раля покупатели погасили часть дебиторской задолженности в размере 15 400 руб.

В результате банкротства организации-плательщика оставшая­ ся часть дебиторской задолженности покупателей, сроки исковой давности по которой истекли 30 мая следующего за отчетным года, списывается за счет сформированного резерва (23 400 руб. - 15 400 руб. = 8000 руб.). Срок погашения дебиторской задолжен­ ности прочих дебиторов истек 18 сентября следующего за отчет­ ным года. Она списывается за счет резерва, сформированного на погашение долга, в полном объеме - 18 700 руб. Неизрасходован­ ная сумма резерва по сомнительным долгам в размере 15 400 руб. присоединяется к прибыли следующего за отчетным года.

' Форму см.: Приложение № 3 к постановлению Министерства финансов Республики Бе­ ларусь от 17 февраля 2004 г. № 16, с изм. и доп. от 31 марта 2005 г. № 40, 30 декабря 2005 г. № 169 «Отчет о движении источников собственных средств» // Национальный реестр право­ вых актов Республики Беларусь. 2004. № 55. 8/19745; 2005. № 57. 8/12393; 2006. № 21. 8/13792.

601