Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

18.1. Оценка и переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли и учете курсовых разниц.

Стоимость имущества организации (основных средств, нема­ териальных активов, производственных запасов, товаров и др.) принимается в оценке по курсу Нацбанка, действовавшему на да­ ту совершения операции в иностранной валюте, т.е. на дату та­ моженного оформления или принятия к учету этого имущества.

Оплаченные ТМЦ переоценке не подлежат. Этим соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

При возникновении курсовой разницы, производится пере­ счет рублевой оценки средств, имущества и обязательств в ино­ странной валюте.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой имущества и обязательств на дату поступления или принятия их к учету и рублевой оценкой этого имущества или обязательств на дату совершения операции или дату составления бухгалтерской отчетности.

На основании Положения по бухгалтерскому учету имущест­ ва и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте1, приведен перечень видов имущества и обя­ зательств, стоимость которых подлежит пересчету. К ним отно­ сятся: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные докумен­ ты, ценные бумаги, средства в расчетах с любыми физическими и юридическими лицами, займы, полученные или выданные в ино­ странной валюте (независимо от сроков займа), средства целево­ го финансирования, полученные в иностранной валюте.

1 Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 76. 8/3771.

572

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации. Информация о способе отнесения курсовых разниц в состав прибыли или убытка организации отражается в законодательных документах Республики Беларусь.

В настоящее время курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с Положением и подлежат изначально включению в состав доходов и расходов будущих периодов. К счету 98 «Дохо­ ды будущих периодов» рабочим планом счетов может быть от­ крыт субсчет 98/5 «Курсовые разницы». К счету 97 «Расходы бу­ дущих периодов» для отражения курсовых разниц открывается субсчет 97/11 «Курсовые разницы».

При возникновении положительной курсовой разницы пере­ оценка средств и обязательств в валюте отражается бухгалтер­ скими записями:

дебет счета 52 «Валютные счета» (50/4 «Валютная касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с по­ ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебитора­ ми и кредиторами») и кредит субсчета 98/5 «Курсовые разни­ цы» - на сумму положительной курсовой разницы при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности в валюте;

дебет субсчета 97/11 «Курсовые разницы» и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 62 «Расчеты с покупате­ лями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­ диторами») - на сумму положительной курсовой разницы при пе­ реоценке кредиторской задолженности в валюте.

При возникновении отрицательной курсовой разницы пере­ оценка средств и обязательств в валюте отражается бухгалтер­ скими записями (либо путем сторнирования):

дебет субсчета 98/5 «Курсовые разницы» - на сумму отрица­ тельной курсовой разницы при переоценке средств и дебиторской

задолженности в валюте и кредит счета 52 «Валютные счета» (50/4 «Валютная касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ ками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Рас­ четы с разными дебиторами и кредиторами»);

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­ мам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными

573

дебиторами и кредиторами») и кредит субсчета 97/11 «Курсовые разницы» - на сумму отрицательной курсовой разницы при пере­ оценке кредиторской задолженности в валюте (сторно).

В конце отчетного периода обороты по субсчетам 98/5 и 97/11 сопоставляются и списывается сумма наименьшего остатка.

Если в результате списания суммы наименьшего остатка сальдо остается в составе доходов будущих периодов, т.е. по

кредиту субсчета 98/5 «Курсовые разницы», его списывают в со­ став внереализационных доходов организации бухгалтерской записью:

дебет субсчета 98/5 «Курсовые разницы» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - в размере не менее 10 % фак­ тической себестоимости реализованной в отчетном периоде про­ дукции (работ, услуг), но не более сумм курсовых разниц, учтен­ ных в составе доходов будущих периодов.

ПРИМЕР

В организации имеются остатки по валютным счетам на 01.01.05 г.

Курс на01.01.05 г. -$1 -2100руб.

52/1 «Транзитный валютный счет в банке» - $4000 (8 400 000 руб.);

52/3 «Текущий валютный счет в банке» - $6300 (13 230 000 руб.);

66/1 «Краткосрочные кредиты банка» - $3500 (7 350 000 руб.).

На 31.01.05 г. курс изменился и составил - 1$ - 2150 руб.

Переоценка валютных счетов при возникновении положи­ тельной курсовой разницы производится на дату составления бухгалтерской отчетности на 31.01.05 г.

Справочное Себестоимость реализованной в январе продук­ ции - 1 265 000 руб.

РЕШЕНИЕ

РАСЧЕТ

/

Расчет курсовой разницы для переоценки валютных счетов на 31.01.05 г.:

574

10 % себестоимости: 1 265 000 • 10 % = 126 500 руб.

575

Если в результате сопоставления и списания суммы наи­ меньшего остатка по субсчетам 97/11 и 98/5 сальдо остается в со­ ставе расходов будущих периодов, т.е. по дебету субсчета 97/11 «Курсовые разницы», его списывают в состав внереализационных расходов организации бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчета 97/11 «Курсовые разницы» - в размере не более 10 %

фактической себестоимости реализованной в отчетном периоде продукции (работ, услуг).

ПРИМЕР

В организации имеются остатки по валютным счетам на 01.01.05 г.

Курс на 01.01.05 -$1 -2100 руб.

52/3 «Текущий валютный счет в банке» - $2500 (5 250 000 руб.);

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторы) - $1800 (3 780 000 руб.);

67/1 «Долгосрочные кредиты банка» - $15 500 (32 550 000 руб.).

На 31.01.05 г. курс изменился и составил-$1 —2150 руб.

Переоценка валютных счетов при возникновении положи­ тельной курсовой разницы производится на дату составления бухгалтерской отчетности на 31.01.05 г.

Справочно: Себестоимость реализованной в январе продук­ ции-1 842 000 руб.

РЕШЕНИЕ

РАСЧЕТ

Расчет курсовой разницы для переоценки валютных счетов на 31.01.05 г.:

52/3 - 50 руб. • $2500 = 125 000 руб. Д-т 52/3 - К-т 98/5 60 - 50 руб. • $ 1800 = 90 000 руб. Д-т 60 - К-т 98/5 67/1 - 50 руб. • $15 500 = 775 000 руб. Д-т 97/11 - К-т 67/1 10 % себестоимости: 1 842 000 • 10 % = 184 200 руб.

576

18.2. Отражение в учете операций по импорту имущества

В производственной и хозяйственной деятельности органи­ зации могут приобретать сырье, материалы, оборудование, това­ ры или потреблять услуги по импорту, т.е. за свободно конверти­ руемую валюту. При отражении импортных операций важное значение имеет правильное формирование стоимости импорти­ руемого имущества.

Импортируемое имущество учитывается по контрактной стоимости, под которой понимается стоимость имущества, тары, упаковки, оплачиваемой иностранному поставщику и указанной в счете-фактуре в соответствии с контрактом (договором).

Покупная стоимость импортируемого имущества определя­ ется путем пересчета его валютной стоимости в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции (на дату таможенного оформления имущества (грузов),

апри отсутствии таможенного контроля - на дату фактической приемки имущества (грузов), указанную в товарно-транспортных накладных или товарных накладных на передачу имущества). Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных процедур,

атакже по доставке импортных ценностей, информационных и консультационных услуг включаются в их фактическую (учет­ ную) стоимость, если иное не предусмотрено законодательством.

Расчеты за импортируемые ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­ торами» (по аренде и лизингу). В зависимости от условий расче­ та по заключенным контрактам к указанным счетам могут быть открыты рабочие субсчета:

•расчеты в порядке инкассо;

•по аккредитивной форме;

•расчеты по коммерческому кредиту;

•расчеты по векселям;

•расчеты по неотфактурованным поставкам.

578

ПРИМЕР

В организации имеются остатки по валютным счетам на 01.01,05 г.

Курс на 01.01.05-$1 -2100 руб.

52/3 «Текущий валютный счет в банке» - $4000 (8 400 000 руб.). От поставщика 12.01.05 г. поступают валютные ценности:

- товары на сумму $2200.

На 12.01.05.г. курс Нацбанка не изменился.

20 января организация рассчиталась с поставщиками. На 20.01.05 г. курс Нацбанка составил:

$1-2150 руб.

При возникновении положительной курсовой разницы 20.01.05 г. отражается вначале переоценка валютных счетов, а за­ тем погашение кредиторской задолженности поставщику.

На 31.01.05 г. курс Нацбанка не изменился.

Себестоимость продукции, реализованной организации в ян­ варе - 2 520 000 руб. (10 % - 252 000 руб.).

41

18.3. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

Занимающиеся внешнеэкономической деятельностью субъ­ екты хозяйствования участвуют в формировании Государствен­ ного валютного фонда. В этой связи возникает необходимость выполнить операции по распределению валютной выручки, так

580

как на текущий счет организации зачисляется причитающаяся им валюта после ее распределения.

. Для отражения поступающей в адрес получателя валюты и ее распределения предназначен субсчет 52/1 «Транзитный валют­ ный счет внутри страны». При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет банк не позднее следующего рабо­ чего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному счету. По дебету субсчета 52/1 «Транзитный ва­ лютный счет внутри страны» показывается поступление всей причитающейся субъекту хозяйствования валютной выручки, а по кредиту - ее распределение по назначению.

Для проведения обязательной продажи валюты юридическое лицо в сроки, установленные законодательством Республики Бе­ ларусь (пять рабочих дней, включая день поступления валюты на транзитный счет), обязано представить в уполномоченный банк поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи и поручение на списание средств в иностранной валюте на текущий валютный счет. Организации обязаны осуществлять продажу 30 % валютной выручки. Остав­ шаяся часть валютных средств с транзитного счета перечисляется банком на текущий счет организации в иностранной валюте. Средства с текущего валютного счета используются для оплаты за товары и услуги, транзитные расходы, страхование грузов, та­ моженные сборы и иные цели, не противоречащие законодатель­ ству Республики Беларусь.

Распределение валютных поступлений осуществляется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списа­ ния с транзитного валютного счета.

18.3.1. Учет операций по продаже иностранной валюты

Безналичная иностранная валюта относится к имущественным правам организации, поэтому операции по ее продаже обусловли­ вают возникновение операционных доходов и расходов, которые отражаются по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

581