Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

17.2. Учет валютных средств и операций по валютному счету

ДЛЯ хранения средств в иностранной валюте и операций, свя­ занных с расчетами организации в учреждениях банков, откры­ вают валютный счет. Валютный счет открывают организации, находящиеся на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс, основные и оборотные средства.

Для открытия валютного счета в банк необходимо предста­ вить такие же документы, как и при открытии расчетного счета (см. подтему 17.1).

Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на активном Счете 52 «Валютные счета», который имеет ряд субсчетов:

-52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;

-52/2 «Валютный счет за рубежом»;

-52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;

-52/4 «Специальный транзитный валютный счет».

Если организация имеет валюту разных государств, аналити­ ческий учет ведется по видам валют.

Учет средств на валютных счетах ведется в иностранной ва­ люте и национальной валюте (рублях) Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь. В балансе ор­ ганизации отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент составления бухгалтерской отчетности.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же денежно-расчетные документы, что и при перечислениях с расчетного счета (платежное поручение, платежное требование, расчетный чек).

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступ­ ление денежных средств в иностранной валюте, а также рубле­ вый эквивалент этой валюты. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств в иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты.

552

После проведения безналичных операций по валютному сче­ ту банк представляет организации выписку о поступлении (сня­ тии) средств на счет, в которой указаны сумма поступившей (снятой) валюты и курс Национального банка Республики Бела­ русь на момент свершения сделки.

При проведении операций по валютному счету (поступлении, снятии средств) и на конец каждого отчетного периода (месяца), если произошло изменение курса иностранной валюты к нацио­ нальной валюте (рублях) Республики Беларусь, в организациях производится переоценка валютных счетов, которая отражается в банковских выписках. При изменении курса иностранной валюты производится также переоценка дебиторской и кредиторской за­ долженностей в валюте. Подробно учет операций с валютой от­ ражен в теме 18 (с. 569).

17.3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ ных средств в официальной денежной единице Республики Бела­ русь и иностранных валютах, находящихся на территории Рес­ публики Беларусь и за ее пределами, на особых счетах преду­ смотрен счет 55 «Специальные счета в банках». На этом же счете учитываются денежные средства целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

-55/1 «Аккредитивы»;

-55/2 «Чековые книжки»;

-55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Рес­ публики Беларусь»;

-55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

-55/5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

-55/6 «Текущий счет филиала»;

-55/7 «Банковские карты».

553

Зачисление средств на специальные банковские счета отра­ жается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Ис­ пользование депонированных на специальных счетах средств от­ ражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Субсчет 55/1 «Аккредитивы» используют организации, при­ меняющие формы расчетов с использованием аккредитивов. От­ крывается аккредитив покупателем для расчетов с поставщиком за счет собственных средств организации или за счет полученно­ го кредита путем депонирования указанной я заявлении на ак­ кредитив суммы на специальном счете. В бухгалтерском учете при этом отражаются следующие записи:

дебет субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредит счета 51 «Рас­ четный счет» - на сумму аккредитива, выставленного за счет соб­ ственных средств организации;

дебет субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредит субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» - на сумму аккредитива, вы­ ставленного за счет кредитов банка.

Погашение задолженности поставщику за поставленные цен­ ности, выполненные работы, оказанные услуги за счет открытого аккредитива отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит субсчета 55/1 «Аккредитивы».

Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на тот счет, за счет которого он был открыт, и в учете отражается запись:

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 55/1

«Аккредитивы» - на сумму денежных средств, возвращенных на расчетный счет;

дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредит субсчета 55/1 «Аккредитивы» - на сумму возвращенных кредитов банка.

ПРИМЕР

Организация «Олимп» заключила договор на поставку основ­ ных материалов с организацией «Лето». По условиям договора

554

поставки предусмотрены расчеты с поставщиком аккредитивами. Покупатель - организация «Олимп» открыла в обслуживающем отделении банка аккредитив для расчетов с покупателем за мате­ риалы на сумму 944 000 руб. Задолженность поставщику за мате­ риалы в сумме 944 000 руб. погашена за счет открытого аккреди­ тива. Материалы получены по товарно-транспортной накладной. Стоимость материалов - 800 000 руб., НДС - 144 000 руб., всего с НДС - 944 000 руб.

РЕШЕНИЕ

Субсчет 55/2 «Чековые книжки» используется при осущест­ влении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью че­ ков и чековых книжек. Для получения чековой книжки организа­ ция представляет в банк заявление-обязательство и поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

555

При депонировании средств на сумму чековой книжки на счете специального режима в бухгалтерском учете отражается запись:

дебет субсчета 55/2 «Чековые книжки» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета».

Полученная организацией чековая книжка учитывается в со­ ставе бланков строгой отчетности по дебету забалансового счета

006 «Бланки строгой отчетности». Чековая книжка выдается под отчет работнику организации, которому поручено осущест­ влять расчеты за товары, услуги с использованием чеков. В бух­ галтерии передача чековой книжки под отчет работнику и воз­ врат ее в организацию после расчетов с поставщиками и подряд­ чиками отражается записями по забалансовому счету:

кредит счета 006 «Бланки строгой отчетности» - на сумму выданной работнику чековой книжки;

_ дебет счета 006 «Бланки строгой отчетности» - на сумму остатка средств на чековой книжке после расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каж­ дому виду бланков строгой отчетности и по местам их нахожде­ ния (хранения).

На балансовых счетах при осуществлении расчетов посред­ ством чеков из чековой книжки в бухгалтерии отражаются сле­ дующие записи:

дебет счета 10 «Материалы» (41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и др.) и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость материалов (това­ ров или услуг), полученных от поставщика, с которым оплата про­ изведена посредством чека.

Поставщик полученные чеки представляет в обслуживающее отделение банка для оплаты. Банк поставщика пересылает в банк плательщика, в котором зарезервированы средства для оплаты по чековой книжке, чек для оплаты. На сумму оплаченных чеков

556

банк предоставляет плательщику выписку, и в бухгалтерии поку­ пателя (заказчика) формируется запись:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит субсчета 55/2 «Чековые книжки» - на сумму чека, выпи­ санного работником организации (подотчетным лицом) и предъяв­ ленного представителю поставщика в оплату за полученные товар­ но-материальные ценности, оказанные услуги.

ПРИМЕР

Организация 25 февраля получила чековую книжку для расче­ тов с поставщиками в обслуживающем отделении банка. На че­ ковой книжке депонированы денежные средства в сумме 600 000 руб. Чековая книжка выдана 1 марта под отчет работнику организации. Работник 2 марта выписал чек представителю по­ ставщика в оплату за оказанные 2 марта транспортные услуги по доставке производственного оборудования на склад. Стоимость оказанных услуг - 120 000 руб., НДС - 21 600 руб., всего стои­ мость услуг с НДС - 141 600 руб. 3 марта чековая книжка воз­ вращена работником в организацию. 5 марта получена выписка банка со специального счета, подтверждающая оплату чека.

РЕШЕНИЕ

557

Субсчет 55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» открывается организацией в бан­ ках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Наличие и движение депонированных денежных средств в иностранной валюте учитывается обособленно на субсчете 55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте».

При размещении свободных денежных средств на депозит­ ном (вкладном) счете в банке в бухгалтерии отражаются записи:

дебет субсчета 55/3 «Депозитные счета в официальной де­ нежной единице Республики Беларусь» и кредит счета 51 «Рас­ четный счет» - при размещении денежных средств в националь­ ной валюте Республики Беларусь;

дебет субсчета 55/4 «Депозитные счета в иностранной валю­ те» и кредит счета 52 «Валютные счета» - при размещении де­ нежных средств в иностранной валюте.

По окончании срока действия договора банковского вклада денежные средства возвращаются с депозитного счета на расчет­ ный или валютный счета и в бухгалтерии отражаются:

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» - при возвращении денежных средств в национальной валюте Республики Беларусь;

дебет счета 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте» - при возвращении денежных средств в иностранной валюте.

558

Начисление и поступление доходов (процентов) ло договору банковского вклада (депозита) отражается бухгалтерскими запи­ сями:

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ ды» - при начислении доходов, причитающихся организации к по­ лучению;

дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - при поступлении в организацию доходов по депозитному вкладу.

ПРИМЕР

Организация заключила с банком договор банковского вклада для размещения свободных денежных средств под 6% годовых на срок 1 месяц. Организация открыла в банке депозитный (вкладной) счет и с расчетного счета перечислила 5 000 000 руб. По окончании срока действия договора сумма вклада возвращена на расчетный счет. Начислены и поступили на расчетный счет проценты в сумме 25 000 рублей.

РЕШЕНИЕ

559

Для обособленного хранения, наличия и движения денежных средств целевого финансирования вводится субсчет 55/5 «Специ­ альный счет средств целевого финансирования».

Поступление на специальный счет средств целевого финан­ сирования отражается в бухгалтерии записью:

дебет субсчета 55/5 «Специальный счет средств целевого фи­ нансирования» и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При расчетах с поставщиками за товары или услуги средст­ вами целевого финансирования в бухгалтерии отражается запись:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит субсчета 55/5 «Специальный счет средств целевого фи­ нансирования».

При наличии в организации филиалов и представительств, для которых открывают в отделениях банков специальные счета для осуществления текущих расходов, вводится субсчет 55/6 «Те­ кущий счет филиала».

На текущий счет филиала поступают денежные средства от покупателей продукции (товаров, работ или услуг), произведен­ ной филиалом, и отражаются в учете бухгалтерской записью:

дебет субсчета 55/6 «Текущий счет филиала» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Денежные средства, находящиеся на текущем счете филиала, могут использоваться на осуществление текущих расходов и за­ числяться на текущий счет организации. Списание денежных средств со счета филиала производится в зависимости от направ­ ления расходования и отражается следующими бухгалтерскими записями:

560

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит субсчета 55/6 «Текущий счет филиала» - погашение за­ долженности поставщикам за поставляемые ценности, выполнен­ ные работы, оказанные услуги;

дебет счета 50 «Касса» и кредит субсчета 55/6 «Текущий счет филиала» - получены наличные деньги в кассу организации для выплаты заработной платы, на хозяйственные нужды или ко­ мандировочные расходы;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 55/6 «Текущий счет филиала» - перечислены денежные средства с те­ кущего счета филиала на расчетный счет организации.

Субсчет 55/7 «Банковские карты» применяется при исполь­ зовании организацией корпоративных банковских карт для осу­ ществления расчетов за товары и услуги.

Резервирование денежных средств на карт-счет производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета на специальный счет бухгалтерской записью:

дебет субсчета 55/7 «Банковские карты» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - резервирование средств и получение пласти­ ковой банковской карточки.

Банковские карточки предназначены для проведения безна­ личных платежей за товары и услуги, получения наличных денег, а также для осуществления других операций с помощью банков. При проведении операций с использованием банковских карто­ чек в бухгалтерии формируются следующие записи:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит субсчета 55/7 «Банковские карты» - при получении наличных де­ нежных средств подотчетным лицом с карт-счета;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» И кредит субсчета 55/7 «Банковские карты» - при расчете с органи­ зациями торговли и сервиса посредством банковской карточки.

ПРИМЕР

Организация направляет работника в командировку. Расчеты по командировке осуществляются с использованием банковских карточек. Организация открыла в банке карт-счет и выдала ра-

561