Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Рис. 16.8. Себестоимость реализации

дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выруч­ ки от реализации» —. начисление акцизов при реализации подак­ цизной продукции (рис. 16.10);

дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление прочих налогов и сборов из выручки (рис. 16.11);

дебет субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачи­ ваемые из выручки от реализации» — начисление предусмотренных законодательством экспортных пошлин, подлежащих перечисле­ нию в бюджет (рис. 16.12).

512

Рис. 16.10. Акцизы

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 произво­ дятся накопительно в течение финансового года.

Рис. 16.12. Экспортные пошлины

Ежемесячно определяются результаты от реализации про­ дукции или товаров, выполнения работ или оказания услуг со­ поставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3,90/4, 90/5,90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 с по­ следующим отражением в учете суммы прибыли или убытка бух­ галтерскими записями (рис. 16.13):

514

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кре­ дит счета 99 «Прибыли и убытки» - при отражении прибыли от реализации продукции, товаров, работ или услуг;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - при отражении (списании)

убытков от реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Рис. 16.13. Прибыль/убыток от реализации

515

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Рис. 16.14. Синтетический счет «Реализация»

516

Синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную да­ ту не имеет (рис. 16.14).

На рис. 16.15 отражена схема расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

16.4. Реализация продукции, работ и услуг по факту отгрузки

Момент реализации продукции (товаров, работ или услуг) - это момент, в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается проданной.

Продукция может считаться реализованной по моменту от­ грузки (выполнения) и предъявления покупателю платежных до­ кументов или по моменту поступления денежных средств за от­ груженную продукцию. Метод отражения реализации закрепля­ ется в учетной политике организации и оказывает влияние на по­ следовательность отражения бухгалтерских записей при реализа­ ции продукции.

Если в учетной политике организации отражено, что фактом реализации является момент отгрузки покупателю продукции и

передачи расчетных документов на реализуемую продукцию (то­ вары, услуги), то последовательность отражения операций по реализации продукции у организации-продавца следующая:

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит

счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической себестои­ мости реализуемой продукции;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» — передача (от­ грузка) покупателю продукции по отпускной цене;

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - на сумму на­ численного налога на добавленную стоимость;

дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, утачиваемые из выручки от реализации» - на сумму прочих налогов и сборов из выручки, начисленных в бюджет;

517

Рис. 16.15. Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

518

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кре­ дит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от реали­ зации продукции, товаров, работ или услуг;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - на сумму убытков от реали­ зации продукции, товаров, работ или услуг;

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступив­ ших от покупателя денежных средств (в порядке погашения деби­ торской задолженности за переданную продукцию).

ПРИМЕР

Организация 18 марта передала покупателю мягкую мебель, изготовленную в организации за 1 770 000 руб., в том числе НДС270 000 руб. Себестоимость этой мебели 1 100 000 руб. Налог в бюджет из выручки - 58 500 руб. Денежные средства от покупателя за отгруженную мебель поступили 3 апреля.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по реализации готовой продукции.

РЕШЕНИЕ

519

51

Дебет Кредит

Сн

6)1770000

При таком отражении реализации налоги, сборы и отчисле­ ния из выручки, а также отражение финансового результата (при­ быль/убыток) производятся в момент отгрузки продукции неза­ висимо от того, когда организация получит деньги от покупателя за переданную продукцию. Основной недостаток такой формы расчетов заключается в том, что она не гарантирует своевремен­ ного платежа поставщику, между тем как налоги из выручки не­ обходимо оплатить в сроки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Применение метода реализации по моменту отгрузки выгод­ но в случаях, когда покупатель производит предоплату или пере­ числяет частичный аванс поставщику за продукцию. Суммы по-

520

ступивших в виде предоплаты денежных средств отражаются бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расче­ ты с покупателями и заказчиками».

В этой ситуации счет 62 «Расчеты с покупателями и заказ­ чиками» выступает в роли пассивного счета (кредиторская за­ долженность). Далее, при передаче продукции покупателю, дей­ ствует приведенная выше схема.

16.5. Реализация продукции, работ и услуг по факту поступления денег на расчетный счет

Если фактом реализации продукции (товаров) считается по­ ступление денег на расчетный счет от покупателя, то для завер­ шения операции реализации необходимо также наличие факта материально-вещественной передачи продукции покупателю, то­ гда для организации-продавца данная продукция считается реа­ лизованной. Последовательность отражения бухгалтерских запи­ сей у организации-продавца по реализации продукции (товаров) следующая:

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расче­ ты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступивших от покупателя денежных средств (кредиторская задолженность покупателю);

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму списания фактической себестоимости реализуемой продукции (факт отгрузки продукции со склада);

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - передача поку­ пателю продукции по отпускной цене (передача права собственно­ сти) и погашение кредиторской задолженности;

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - на сумму на­ численного налога на добавленную стоимость;

521