Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

оружений; хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель; хранение добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

Списание данных расходов производится с кредита счета

97/4 «Расходы по горноподготовительным работам» в дебет счетов по учету вложений во внеоборотные активы или в дебет счетов учета затрат по видам продукции в течение срока, уста­ новленного расчетом.

Расходы на рекультивацию земель. В состав данных затрат включаются расходы на работы, связанные с приведением зе­ мель, почвенный покров которых нарушен горными работами, в состояние, пригодное для дальнейшего хозяйственного использо­ вания. Указанные расходы собираются по дебету субсчета 97/5 «Расходы на рекультивацию земель» (без НДС) с кредита счетов учета запасов, расходов на оплату труда и др. Списание данных расходов производится с кредита субсчета 97/5 «Расходы на ре­ культивацию земель» в дебет счетов учета затрат по видам

производств и продукции в течение срока, установленного рас­ четом.

Расходы, связанные с организованным набором работников.

Указанные расходы отражаются по дебету субсчета 97/6 «Расхо­ ды по массовому набору рабочих при расширении производства»

на основании авансовых отчетов в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с расчетами данные расходы списываются в течение отчетного го­ да с кредита субсчета 97/6 «Расходы по массовому набору рабо­ чих при расширении производства» в дебет счетов учета затрат, как правило общехозяйственных расходов.

В случае неравномерно проводимых в течение отчетного пе­ риода ремонтов основных средств организация может либо соз­ давать соответствующий резерв, за счет которого в дальнейшем будут списываться расходы на проведение ремонтов, либо отно­ сить произведенные затраты на расходы будущих периодов.

Расходы по капитальному ремонту арендованных основных средств (при отсутствии соответствующего резерва). Указан-

482

ные затраты собираются при проведении ремонтов по дебету субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» и списываются по за­ вершении работ в полном объеме с кредита указанного субсчета в дебет субсчета 97/7 «Расходы по ремонту арендованных основ­ ных средств» (без НДС). С кредита субсчета 97/7 «Расходы по ремонту арендованных основных средств» эти затраты списыва­ ются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» либо ежемесячно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по ремонтам, производимым за счет арендодателя в пределах начисленной арендной платы.

Инструкцией по применению Типового плана счетов преду­ смотрено, что на конец года сумма затрат по ремонту арендован­ ных основных средств должна быть полностью списана. Причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с суммой сформированного ранее резерва, он корректируется, а в случае списания за счет арендодателя сумма перерасхода остается как сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы на неравномерно производимые в течение года ра­ боты по восстановлению (ремонту) основных средств (при от­ сутствии соответствующего резерва). Указанные затраты соби­ раются при проведении ремонтов по дебету субсчета 23/3 «Ре­ монт основных средств» и списываются по завершении работ в полном объеме с кредита указанного субсчета в дебет субсчета

97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам основ­ ных средств» (без НДС). С кредита субсчета 97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам основных средств» эти затраты списываются в дебет счетов учета затрат на содержание восстановленных объектов: по капитальному ремонту - в срок, установленный расчетами; по другим видам работ по восстанов­ лению объектов - в срок, установленный расчетами, в течение отчетного года.

Документами системы нормативного регулирования бухгал­ терского учета и отчетности не определен срок, в течение которо­ го должны быть списаны подобные расходы. Инструкцией по применению Типового плана счетов предусмотрено, что на конец

483

отчетного года затраты по текущему ремонту основных средств не могут быть оставлены на субсчете 97/8 «Расходы по неравно­ мерно производимым ремонтам основных средств». Таким обра­ зом, расходы на ремонт объектов основных средств, осуществлен­ ные в любом месяце отчетного года, должны быть списаны на се­ бестоимость продукции (работ, услуг) до окончания этого года.

Расходы на арендную плату за пользование основными сред­ ствами. Указанные затраты отражаются по дебету субсчета 97/9

«Суммы арендной платы, уплаченные за последующие периоды»

(без НДС) с кредита счетов учета расчетов или денежных средств. При наступлении отчетного периода, к которому отно­ сится соответствующая часть арендной платы, она списывается с кредита субсчета 97/9 «Суммы арендной платы, уплаченные за последующие периоды» в дебет счетов учета затрат.

Расходы на подписку на периодические издания. Указанные расходы учитываются по дебету субсчета 97/10 «Суммы подписки на специальную литературу» (без НДС) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. Списание данных расходов производится с кредита субсчета 97/10 «Суммы подписки на специальную литературу» в дебет счета учета за­ трат, как правило общехозяйственных расходов.

При этом суммы НДС, относящиеся к принятым на учет рас­ ходам будущих периодов, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с

кредита счетов учета расчетов. Списание сумм налога произво­ дится (по мере проведения расчетов с поставщиками и подрядчи­ ками) с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по нало­ гам и сборам».

Курсовые разницы, возникающие от переоценки кредитор­ ской задолженности в валюте в соответствии с Декретом Прези­ дента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 151, учитыва-

1 О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтер­ ском учете курсовых разниц: Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 18. 1/1401.

484

ются в составе расходов будущих периодов по дебету субсчета

97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задол­ женности». Списываются суммы курсовых разниц на финансо­ вые результаты деятельности организации в соответствии с по­ становлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78 ', постановлением Совета Министров Рес­ публики Беларусь от 13 декабря 2000 г. № 18972 в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в со­ ставе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму указанных курсовых разниц - в раз­ мере не более 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Декретом не установлен конкретный срок списания суммы курсовых разниц со счета 97 «Расходы бу­ дущих периодов». Субъекты хозяйствования вправе устанавли­ вать его самостоятельно. Отсюда следует, что на конец отчетного периода организации могут иметь переходящие остатки на конец отчетного года по субсчету 97/11 «Курсовые разницы от пере­ оценки кредиторской задолженности». В бухгалтерии курсовая разница при переоценке отражается следующими записями:

дебет субсчета 97/11 «Курсовые разницы от переоценки кре­ диторской задолженности» и кредит счета 60 «Расчеты с по­ ставщиками и подрядчиками» (66, 67, 76) - отражение положитель­ ной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолжен­ ности;

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» к кредит субсчета 97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности» - списание курсовой разницы в состав внереали­ зационных расходов в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Расходы по деловой репутации фирмы, организационным расходам и приобретенным компьютерным программам отра-

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств органи­ зации, стоимость которых выражена в иностранной валюте // Национальный реестр пра­ вовых актов Республики Беларусь. 2000. № 76. 8/3771.

* Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов // Нацио­ нальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 118. 5/4785.

485

жаются по дебету субсчетов: 97/12 «Деловая репутация фирмы»;

97/13 «Организационные расходы»; 97/14 «Компьютерные про­ граммы» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. В срок, установленный расчетом, данные расходы списываются с кредита указанных выше субсчетов в де­ бет счетов учета затрат или общехозяйственных расходов.

Часто возникает вопрос, как списывать компьютерные про­ граммы. С одной стороны, использовать их планируют в течение длительного времени. С другой - договоры на приобретение про­ граммных продуктов нередко предусматривают бессрочное поль­ зование программой, т.е. сроков не устанавливают. Из этого можно сделать вывод, что если в договоре не указан срок дейст­ вия, то программы, информационные базы и т.д. надо списывать на расходы сразу после приобретения. Если же срок есть, то за­ траты по договору будут равномерно уменьшать облагаемые до­ ходы в течение этого срока.

15.8. Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции

Синтетический учет всех затрат производства ведется по дебету активного счета 20 в строгом соответствии с калькуляци­ онными статьями затрат. Синтетический учет предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по статьям калькуляции (рис. 15.7).

Данные аналитического учета - это база сведений или необ­ ходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью органи­ зации. По счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­ тельные производства» аналитический учет организуется по ка­ ждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности в разре­ зе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех).

486

Рис. 15.7. Учет расходов основного производства

487

489

Обороты по дебету 20 счета = 9531 000 руб.

Себестоимость 1 единицы изготовленной продукции (корпус­ ной мебели): 9 531 000 : 3 = 3 177 000 руб.

15.9. Учет незавершенного производства

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетно­ го месяца корректируются на разницу в стоимости незавершен­ ного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости не­ завершенного производства на начало месяца прибавляются за­ траты отчетного месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Под незавершенным производством понимается продукция (работы) частичной готовности, не прошедшая все стадии, преду­ смотренные технологическим процессом, а также изделия не­ укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

490

Для выявления незавершенного производства и контроля за его сохранностью в цехах ведется оперативный учет движения деталей и узлов по операциям их обработки. Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используют дан­ ные бухгалтерского и оперативного учета о количестве изделий, не законченных обработкой. Затем суммируют затраты по мате­ риалам и заработной плате по нормам и расценкам на операции обработки, которые изделие уже прошло. После этого себестои­ мость не законченного производством изделия в соответствии с учетной политикой (дифференцированно) увеличивают на доли косвенных расходов. В итоге получается фактическая, производ­ ственная себестоимость остатков незавершенного производст­ ва. Ее отражают по дебету счета 20 «Основное производство» как сальдо на конец отчетного и начало следующего месяца (незавер­ шенное производство). Одновременно в бухгалтерии составляется калькуляция незавершенного производства по статьям затрат.

Применяются разные способы оценки незавершенного про­ изводства, установленные отраслевыми инструкциями.

В соответствии с учетной политикой организации незавер­ шенное производство в массовом и серийном производстве мо­ жет отражаться в балансе по нормативной (плановой) производ­ ственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а так­ же по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведен­ ным затратам.

ПРИМЕР

Организация занимается изготовлением корпусной мебели. В отчетном периоде для изготовления продукции со склада в основное производство переданы материалы стоимостью 720 000 руб. Отклонение в стоимости материалов (ТЗР) составля­ ет 6 % от стоимости материалов - 43 200 рублей. Рабочим основ­ ного производства начислена заработная плата - 60 000 руб. На­ числены отчисления по социальному страхованию работников - 21 000 руб. и платежи по обязательному страхованию от несчаст­ ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -

491