Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

РЕШЕНИЕ

472

15.7. Учет расходов будущих периодов1

Расходы будущих периодов - это расходы, которые произве­ дены организацией или ее структурными подразделениями в от­ четном периоде, но относятся к будущим периодам.

Для отражения расходов будущих периодов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Счет переведен из раздела «Затраты на производство» в раздел «Финансовые результаты». Связано это с тем, что хоть счет и называется «Расходы», но учи­ тываемые на нем затраты уже безвозвратно произведены, что да­ ет право приравнивать их к убытку, в то время как расходы на счетах затрат в виде незавершенного производства имеют вполне материальное выражение, которое может быть реализовано.

Особенностью расходов будущих периодов является несоот­ ветствие времени их свершения и времени включения их в себе­ стоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода в соответствии с установленным порядком.

На основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчет­ ному периоду расходы относятся не к тому периоду, когда они возникли, а к периоду, в течение которого благодаря им были по­ лучены доходы.

Для обособленного ведения учета по отдельным видам расхо­ дов будущих периодов и правильного (обоснованного) их списа­ ния в качестве текущих затрат к счету 97 «Расходы будущих пе­ риодов» рабочим планом счетов организации целесообразно пре­ дусмотреть субсчета и отразить их в учетной политике. Например:

-9711 «Расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности»;

-97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой производ­ ства новой продукции»;

1 В написании данной подтемы принимала участие В.Н. Лемеш.

473

-97/3 «Расходы на освоение новых' предприятий, производств, цехов и агрегатов»;

-97/4 «Расходы по горноподготовительным работам»;

-97/5 «Расходы на рекультивацию земель»;

-97/6 «Расходы по массовому набору рабочих при расширении производства»;

-97/7 «Расходы по ремонту арендованных основных средств»;

-97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам' ос­ новных средств»;

-97/9 «Суммы арендной платы, уплаченные за последующие пе­ риоды»;

-97/10 «Суммы подписки на специальную литературу».

К расходам будущих периодов относятся также курсовые разницы от переоценки задолженности в валюте, деловая репута­ ция фирмы (гудвилл), организационные расходы организации до момента ее регистрации и компьютерные программы. Для учета этих расходов открываются отдельные субсчета:

-97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задол­ женности»;

-97/12 «Деловая репутация фирмы»;

-97/13 «Организационные расходы»;

-97/14 «Компьютерные программы».

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражается фактическая сумма расходов будущих периодов, произведенных в текущем периоде (без НДС). Данные затраты являются временно капитализированными, в связи с чем до определенного времени реально не участвуют в обороте средств организации (рис. 15.6).

Списание расходов производится с кредита счета 97 «Рас­ ходы будущих периодов» в себестоимость продукции (работ, ус­ луг) при наступлении периода, к которому они относятся. Орга­ низация принимает решение по списанию каждого вида расходов будущих периодов по завершении работ, по которым возникли эти расходы:

474

•равномерно;

•пропорционально объему продукции, работ, услуг;

•по любому иному экономически обоснованному способу или оценочному показателю, разработанному организацией.

Рис. 15.6. Учет расходов будущих периодов

475

При установлении организацией сроков списания расходов будущих периодов на конкретные источники финансирования необходимо обосновать возможность отнесения расходов к соот­ ветствующим отчетным периодам. Период, размер и срок списа­ ния расходов будущих периодов определяются в каждом случае индивидуально, исходя из конкретных условий и специфики дея­ тельности организации.

В конце отчетного месяца на счете 97 «Расходы будущих пе­ риодов» может быть дебетовое сальдо в сумме несписанных за­ трат, подлежащих распределению в последующие периоды.

Затраты, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих перио­ дов», подразделяются по составу на одноэлементные и комплекс­ ные. Так, арендная плата - одноэлементные расходы; расходы связанные с освоением и подготовкой новых видов производств и продукции, - комплексные.

ПРИМЕР

В организации проводились работы по подготовке производ­ ства к выпуску новой продукции. При подготовке производства использовано сырье и материалы со склада на сумму 247 000 руб. Начислена заработная плата рабочим - 690 000 руб., взносы в Белгосстрах - 6900 руб., отчисления на социальное страхование - 241 500 руб.

Начислена амортизация основных средств, использовавшихся при подготовке производства, на сумму 323 000 руб. Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения - 15 000 руб., НДС - 2700 руб., всего с НДС - 17 700 руб. Акцептованы счета за электричество и обогрев (без НДС) - 250 000 руб., НДС - 45 000 руб., всего с НДС - 295 000 руб.

В отчетном месяце выпущено 5 единиц серийной продукции в основном производстве. План выпуска продукции на предстоя­ щий период составляет 50 единиц.

Произвести расчет и списание в отчетном месяце части расхо­ дов будущих периодов.

476

477

Рассмотрим состав расходов будущих периодов и порядок их списания с учетом сфер деятельности, в которых заняты органи­ зации, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Расходы, связанные с подготовительными и другими анало­ гичными работами в сезонных отраслях промышленности, а также расходы на содержание оборудования, машин и механиз­ мов с сезонным характером их использования учитываются по дебету субсчета 97/1 «Расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности» (без НДС). К таким расходам относятся затраты, связанные с содержанием объектов сезонного характера: затраты по заготовке сельскохо­ зяйственной продукции в межсезонный период; накладные рас­ ходы по промышленной переработке сырья; прочие затраты пред­ приятия в межсезонный период.

Расходы на подготовку и освоение производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников, учитывают­ ся согласно смете по субсчету 97/2 «Расходы, связанные с освое-

478

нием и подготовкой производства новой продукции» (без НДС в составе затрат, установленных сметой). Данные расходы вклю­ чают: расходы на проектирование и конструирование нового из­ делия, проектирование инструментальной оснастки, испытание материалов, полуфабрикатов и приспособлений. Расходы собира­ ются по дебету субсчета 97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой производства новой продукции» (без НДС в составе затрат, установленных сметой) в корреспонденции с кредитом сче­ тов учета запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п.

Списываются эти расходы с кредита субсчета 97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой производства новой про­ дукции» в дебет счетов учета затрат по видам продукции. Расхо­ ды включаются в себестоимость изделий по частям, в течение определенного срока с момента начала их серийного или массо­ вого выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продук­ ции, выпускаемой в этот период времени.

Наиболее экономически обоснованным, на наш взгляд, пред­ ставляется списание расходов на освоение новых видов продук­ ции, новой техники и т.п. пропорционально объемам выпущен­ ной продукции, выполненных работ или оказанных услуг за пе­ риод с момента осуществления расходов до выхода на проектную мощность или до конца отчетного года.

Расходы на подготовку и освоение производств учитываются на субсчете 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, про­ изводств, цехов и агрегатов» (без НДС в составе затрат, установ­ ленных сметой). Данные расходы включают: расходы на освое­ ние новых организаций (проверка их готовности к вводу в экс­ плуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования), производств, це­ хов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и ос­ воение производства новых видов продукции и технологических процессов; расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности; расходы на подготовку и освоение производ­ ства продукции, не предназначенной для серийного или массово­ го производства.

479

Указанные расходы собираются по дебету субсчета 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов» в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п. При этом стоимость данных расходов уменьшается на стоимость продукции, полу­ ченной при комплексном опробовании производств и оборудова­ ния.

Списание указанных расходов производится по кредиту суб­ счета 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, произ­ водств, цехов и агрегатов» в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока освоения новой про­ дукции либо с выходом производства на проектную мощность. В промышленности, как правило, списание указанных расходов производится по нормам, устанавливаемым на единицу продук­ ции исходя из общей суммы затрат, срока их погашения и плано­ вого объема выпуска продукции в этом периоде.

Затраты, связанные с подготовкой и освоением нового про­ изводства, учтенные в составе расходов будущих периодов, мо­ гут в последующем единовременно включаться в себестоимость первой партии выпущенной продукции в соответствии с приня­ той учетной политикой организации.

Если же в какой-то момент окажется, что вложения в новое направление деятельности себя не оправдывают и не оправдают никогда, т.е. затраты не принесут доходов вообще, то такие рас­ ходы должны быть признаны убытками сразу же в текущем от­ четном периоде и списаны бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - списание сумм расходов, признанных убытками, в состав внереализационных расходов.

ПРИМЕР

Туристическая фирма «Фортуна» приняла решение о разра­ ботке нового туристского маршрута по Алтаю. Затраты туристи­ ческой фирмы (командировочные и рекламные расходы, оплата услуг связи, затраты на проведение переговоров и др.), связанные с разработкой нового туристского маршрута, накапливаются на

480

субсчете 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, произ­ водств, цехов и агрегатов».

Как известно, туристская путевка является документом, под­ тверждающим факт передачи туристского продукта. Поэтому по­ сле того как туристическая фирма приступила к продаже тури­ стам путевок по новому маршруту, общая сумма затрат, связан­ ных с разработкой нового туристского продукта, списывается на себестоимость оказываемых туристических услуг равными час­ тями в течение предполагаемого срока действия нового турист­ ского маршрута на основании соответствующего расчета распре­ деления расходов будущих периодов, произведенного бухгалте­ рией туристической фирмы.

Однако в случае нерентабельности данного проекта и приня­ тия решения об отказе от дальнейшего использования разрабо­ танного маршрута затраты на его разработку, накопленные (ос­ тавшиеся) на счете 97, должны быть признаны в качестве внереа­ лизационных расходов и одномоментно (на дату выхода соответ­ ствующего приказа руководителя туристической фирмы) списа- * ны в дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы».

Таким образом, субсчет 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов» предназначен для учета расходов, понесенных в текущем отчетном периоде, но признаваемых расходами в финансовых результатах следующих отчетных периодов. Данный распределительный счет по своему направлению регулирует расходы отчетного периода и распреде­ ляет их между смежными отчетными периодами.

Именно этим и объясняется, что счет «Расходы будущих пе­ риодов» перемещен из раздела «Затраты на производство» старо­ го Плана счетов в раздел «Финансовые результаты» Типового плана счетов.

Расходы, связанные с горноподготовительными работами,

учитываются по дебету субсчета 97/4 «Расходы по горнопод­ готовительным работам» (без НДС). Это расходы на: подготов­ ку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с требованиями безопасности; охрану земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; подготовку площадок для строительства соответствующих со-