Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

•производительные - затраты на производство продукции уста­ новленного качества при рациональной технологии и организа­ ции производства;

•непроизводительные расходы являются следствием недостат­ ков в технологии и организации производства.

15.3. Учет и распределение услуг вспомогательных производств1

Вспомогательные производства предназначены для оказания услуг основному производству. Это подразделения организации, : обеспечивающие основное производство различными видами энергии, осуществляющие транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей и конструкций, возведение временных (не­ титульных) сооружений и т.д.

Учет затрат подразделений, которые являются вспомогатель- 1 ными для основного производства, ведется по дебету активного счета 23 «Вспомогательные производства» (рис. 15.1), к которо- I му предусмотрены субсчета:

-23/1 «Обслуживание различными видами энергии»;

-23/2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;

-23/3 «Ремонт основных средств»;

-23/4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных ча<?Ш тей, строительных деталей и конструкций»;

-23/5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;

-23/6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

-2317 «Добыча нерудных материалов»;

-23/8 «Лесозаготовки и лесопиление»;

-23/9 «Переработка сельскохозяйственной продукции».

Организация учета во вспомогательных производствах зави-1 сит от их вида, выполняемых функций, характера технологичё- ; ского процесса, объема производства и организационных форм

1 В написании данной подтемы принимала участие СВ. Бараускас.

442

управления. В зависимости от технологического процесса выпус­ каемой продукции, работ, услуг вспомогательные производства делятся на простые и сложные.

К простым производствам относятся производства, выраба­ тывающие несложную однородную продукцию (котельные, транспортные хозяйства и другие). В простых производствах не бывает остатков незавершенного производства.

Сложными являются такие производства, которые выпуска­ ют разнородную продукцию, выполняющие работы, оказываю­ щие услуги по заказам. В сложных производствах все расходы могут делиться на прямые и косвенные, на конец месяца могут оставаться остатки незавершенного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг во вспомога­ тельных производствах, собираются непосредственно по дебету

счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту разных счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. (рис. 15.1).

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслужива­ нием вспомогательных производств, в течение месяца собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем в конце месяца после распределения списываются бухгалтерской записью:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - включается в себе­ стоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств часть общепроизводственных расходов.

В себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств включается также доля общехозяйственных расхо­ дов. При списании этих расходов в состав расходов вспомога­ тельных производств формируется бухгалтерская запись:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

443

Рис. 15.1. Учет затрат вспомогательных производств

444

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, распре­ деляется между основными потребителями и списывается бух­ галтерской записью:

дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизвод­ ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — при отнесении рас­ ходов вспомогательных производств в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Если изготовленная вспомогательными производствами про­ дукция, предназначенная для реализации, передана на склад, она приходуется по себестоимости бухгалтерской записью:

дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - по себестоимости изготовле­ ния при передаче на склад готовой продукции.

Фактическая себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных вспомогательными производствами .услуг сторон­ ним организациям или физическим лицам при реализации списы­ вается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - по себестоимости продукции (работ, услуг) при реализации.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные произ­ водства» ведется по видам производств. Организация аналитиче­ ского учета должна обеспечить возможность получения инфор­ мации о себестоимости выпускаемой вспомогательными произ­ водствами продукции, выполнении работ и оказании услуг, необ­ ходимой для управления производством и составления бухгал­ терской отчетности.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца отражает стоимость незавершенных во вспомога­ тельном производстве работ, услуг.

445.

15.3.1. Учет расходов на содержание н эксплуатацию оборудования

Одной из калькуляционных статей себестоимости продукции (работ, услуг) является статья «Расходы на содержание и экс­ плуатацию оборудования».

Для учета фактических расходов ремонтных подразделений организации по текущему и капитальному ремонту, основных средств предназначен активный субсчет 23/3 «Ремонт основных средств». Эта статья расходов является комплексной калькуля­ ционной статьей себестоимости и состоит из:

•расходов по полуфабрикатам, запасным частям, материалам, используемым во вспомогательном производстве;

•расходов по заработной плате рабочих вспомогательного про­ изводства;

•отчислений по социальному страхованию рабочих вспомога­ тельного производства;

•налогов на заработную плату и отчислений в Белгосстрах;

•затрат на топливо и электроэнергию (без НДС) во вспомога­ тельном производстве;

•амортизационных отчислений по основным средствам, исполь­ зуемым во вспомогательном производстве;

•услуг сторонних организаций (без НДС);

•прочих расходов.

•После завершения ремонтных работ расходы по их проведе­ нию подлежат списанию.

С целью равномерного включения затрат на содержание и эксплуатацию оборудования в себестоимость изготовления про­ дукции (работ, услуг) организациям предоставлено право созда­ вать резерв предстоящих расходов для финансирования ремонтов основных средств. Суммы, необходимые для формирования ре­ зервов на ремонтные работы, определяются на основании плано­ вой сметы затрат, которая рассчитывается исходя из техническо­ го состояния парка основных средств организации. Формирова­ ние резерва производится ежемесячно с одновременным включе­ нием этих сумм в себестоимость в размере 1/12 части от годо-

446

вой суммы расходов по смете и отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Расходы на проведение ремонтных работ списываются в за­ висимости от источника погашения:

•за счет сформированного ранее резерва предстоящих расхо­ дов - если организации резервировали средства для проведения ремонтов основных средств;

•в состав расходов будущих периодов с последующим посте­ пенным списанием (в течение года) в себестоимость продук­ ции (работ, услуг) - если расходы по проведению ремонта ос­ новных средств составляют значительный удельный вес в себе­ стоимости изготовленной продукции (работ, услуг), а резерв­ ный'(ремонтный) фонд в организации не сформирован;

••в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) од-

\ним платежом - если расходы по проведению ремонта основ­ ных средств составляют незначительный удельный вес в себе­ стоимости изготовленной продукции (работ, услуг).

В бухгалтерии при списании фактической себестоимости за­ конченных ремонтных работ формируются следующие записи:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» - списание себестоимо­ сти ремонта за счет сформированного резерва;

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит суб­ счета 23/3 «Ремонт основных средств» - списание себестоимости ремонта в состав расходов будущих периодов;

дебет счета 20 «Основное производство» и кредит субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» - списание себестоимости ремон­ та в себестоимость продукции (работ, услуг).

Остаток по субсчету 23/3 «Ремонт основных средств» на ко­ нец месяца отражает стоимость незавершенного ремонта основ­ ных средств.

447

15.4. Учет и распределение расходов на управление

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы яв­ ляются накладными расходами и образуются в связи с организа­ цией и обслуживанием производства и управлением им. Эти рас­ ходы чаще всего представляют почти постоянную величину и мо­ гут изменяться при изменении деловой активности организации.

Кнакладным расходам относятся:

•расходы по управлению организацией (административнохозяйственные расходы);

•расходы общепроизводственного характера;

•непроизводственные (незапланированные) расходы.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы зна­ чительно различаются.

Общепроизводственные расходы связаны непосредственно с обслуживанием именно производственных подразделений и мо­ гут быть соотнесены с продукцией (работами), изготавливаемой этими подразделениями.

Расходы общепроизводственного характера отражаются по

дебету активного счета 25 «Общепроизводственные расходы» и

включают в себя:

•затраты, связанные с ремонтом и содержанием основных средств, зданий и сооружений производственного назначения;

•начисление амортизации по данным основным средствам;

•содержание транспорта общепроизводственного назначения;

•расходы на отопление, освещение и содержание производст­ венных помещений;

•зарплату работников, занятых обслуживанием производства;

•услуги сторонних организаций;

•другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» используют в ос­ новном производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления

450

общепроизводственные расходы могут учитывать на счете 26

видами выпускаемой продукции, работ, услуг и списывается бух­ галтерской записью:

дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы невозможно соотнести с про­ изводством какой-либо группы продукции, они включают в себя расходы, связанные непосредственно с управлением организаци­ ей и всеми производственными процессами, аккумулируются по

дебету активного счета 26 «Общехозяйственные расходы»

(рис 15.2) и включают в себя:

•заработную плату работников управления (администрации);

•отчисления по социальному страхованию работников управле­ ния, налоги и взносы от фонда заработной платы;

•затраты на служебные командировки;

•почтовые, телеграфные, телефонные и канцелярские расходы;

•расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг;

•услуги связи;

•амортизацию по административным зданиям и управленческо­ му оборудованию;

•затраты по повышению квалификации персонала;

•затраты по эксплуатации транспорта, обслуживающего управ­ ленческий аппарат;

•арендную плату за имущество общехозяйственного назначе­ ния;

•расходы на содержание охраны и прочие управленческие рас­ ходы.

Расходы на управление, накапливающиеся в течение месяца по дебету активного счета 26 «Общехозяйственные расходы», в

конце отчетного периода списываются и включаются в себестои-

451