
Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet
.pdfПРИМЕР
Недостача, выявленная в результате проведения инвентариза ции, составляет 450 000 руб. По решению комиссии недостача на сумму 350 000 руб. произошла по вине материально ответствен ного лица. Работник вносит в кассу предприятия 50 000 руб. Ос тавшаяся сумма недостачи погашается путем ежемесячных удер жаний из заработной платы в размере 10 000 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по расчетам с персоналом по возмещению материального ущерба.
РЕШЕНИЕ
|
73/2 |
|
|
|
94 |
|
|
|
50 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
Сн = 450000 |
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)350000 |
|
2)50000 |
|
|
|
|
1)350000 |
|
2) 50000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)10000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
70 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)10000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
№ |
Счет |
|
Счет |
Сумма, |
|
Содержание операции |
|
|
||||
|
дебета |
|
кредита |
руб |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|||||||
1 |
73/2 |
|
94 |
350000 |
Подлежит взысканию с виновного лица сумма не |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
достачи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
2 |
50 |
|
73/2 |
50000 |
Поступила в кассу сумма в возмещение недостачи |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|||||||
3 |
70 |
|
73/2 |
10000 |
Ежемесячно сумма недостачи удерживается из зара |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
ботной платы работника |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Для расчетов с работающим персоналом за товары, приобре таемые в кредит, используется субсчет 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
Бухгалтерия организации выдает работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежеме-
422
сячно удерживают очередные платежи с одновременным отраже нием кредиторской задолженности торговой организации причи тающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговых органи заций). В бухгалтерии формируется следующая запись:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кре дит» - на сумму очередного платежа.
По мере перечисления удержанных денежных сумм в торго вые организации в бухгалтерии отражается запись:
дебет субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кре дит» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление сум-
рмы очередного платежа.
ПРИМЕР
Работница предприятия Васильева приобрела в магазине хо лодильник стоимостью 300 000 руб., получив предварительно га рантию со стороны предприятия и уплатив 25 % стоимости това ра (75 000 руб.). Ежемесячные удержания на основании поруче ния-обязательства составляют 15 000 руб. Сумма, подлежащая удержанию с работника за приобретенный холодильник, -
225000 руб. (300 000 - 75 000).
Вбухгалтерии отражаются следующие записи по расчетам за товары, приобретенные работницей в кредит.
РЕШЕНИЕ
|
70 |
|
|
|
|
|
76/6 |
|
|
|
|
51 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1) 15000 |
|
|
|
|
2) 15000 |
|
1)15000 |
|
|
|
|
2) 15000 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
№ |
Счет |
|
Счет |
Сумма, |
|
|
|
Содержание операции |
|
|
|||||
|
дебета |
|
кредита |
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
1 |
70 |
|
|
76/6 |
15000 |
Ежемесячно |
удерживается |
из заработной платы |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
работницы сумма за товар, приобретенный в кре |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
дит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
2 |
76/6 |
|
|
51 |
15000 |
Перечисление торговому центру очередного пла |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
тежа |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
423
14.8. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
ДЛЯ обобщения информации о расчетах с персоналом по оп лате труда, как состоящим так и не состоящим в списочном со ставе организации, а также для расчетов по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предна значен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (рис. 14. 5).
Все начисления работникам организации отражаются по кре диту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а в бухгалтерии при этом формируются следующие записи:
дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - начисление заработ ной платы рабочим основного производства за фактически отрабо танное время по повременной или сдельной форме оплаты труда;
дебет счета 23 «Основное производство» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление заработ ной платы рабочим вспомогательных производств;
дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 25 «Обще хозяйственные расходы» (28, 29, 44, 97...) и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление заработ ной платы прочим работникам организации;
дебет субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -
начисление пособия по временной нетрудоспособности работни кам организации;
дебет субсчета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление
отпускных рабочим организации за счет сформированного резерва;
дебет субсчета 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -
начисление выплат и поощрений работникам организации за счет финансовых результатов.
424

Рис. 14.5. Синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
425
Из заработной платы в настоящее время удерживаются
следующие обязательные налоги и отчисления:
• подоходный налог, расчет которого осуществляется по про грессивной шкале от суммы совокупного годового дохода, а удержание налога в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;
• обязательные страховые отчисления в пенсионный фонд в раз мере 7 % от облагаемых видов начислений по оплате труда, удержание которых в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
На заработную плату, используя ее как базу для расчета, начисляются ежемесячно налоги, обязательные отчисления на социальные нужды и платежи в Белгосстрах. В бухгалтерии од новременно с начислением заработной платы за счет нанима теля производится начисление перечисленных ниже отчислений и взносов с включением этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг) бухгалтерскими записями:
• обязательные отчисления по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, общая ставка которых в настоящее время составляет 35 % от облагае мых по закону видов начислений (подтема 14.5 данной темы), отражаются записью:
дебет счета 20 (23, 26...) «Основное производство» и кре дит субсчета 69/2 «Расчеты по социальному страхованию»;
• обязательные взносы в Белгосстрах по страхованию работни ков от несчастных случаев на производстве и профессиональ ных заболеваний (подтема 14.6 данной темы) отражаются запи сью:
дебет счета 20 (23, 26...) «Основное производство» и кре дит субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
ПРИМЕР
В организации за работу в августе текущего года начислена заработная плата рабочим основного производства - 45 000 руб.
426
Из заработной платы удержаны: подоходный налог в бюджет - 3600 руб.,
обязательные страховые взносы в пенсионный фонд - 450 руб. - На заработную плату начислены:
единый налог в бюджет (5 %) - 2250 руб.,
обязательные взносы по государственному социальному стра хованию в Фонд социальной защиты населения (35 %) - 15 750 руб.
платежи по обязательному страхованию от несчастных случа ев на производстве и профессиональным заболеваниям (1 %) - 450 руб.
РЕШЕНИЕ
|
|
20 |
|
|
|
|
|
70 |
|
|
|
76/2 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)45000 |
|
|
|
|
2)3600 |
|
1)45000 |
|
|
|
|
5)450 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4)15750 |
|
|
|
|
3)450 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5'; 450 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
69/1 |
|
|
|
|
|
68/4 |
|
|
|
69/2 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4)15750 |
|
|
|
|
|
2)3600 |
|
|
|
|
3)450 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
№ |
|
Счет |
Счет |
Сумма, |
|
|
Содержание операции |
|
|
||||||
|
|
дебета |
кредита |
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
1 |
|
20 |
|
70 |
|
45000 |
|
Начислена заработная плата рабочим основного |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производства |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
2 |
|
70 |
|
68/4 |
|
3600 |
|
Удержан подоходный налог |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
3 |
|
70 |
|
69/1 |
|
450 |
|
Удержаны из заработной платы обязательные |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
взносы в фонд пенсионного обеспечения. |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
4 |
|
20 |
|
69/2 |
|
15750 |
|
Произведены отчисления на государственное со |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
циальное страхование и обеспечение в Фонд со |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
циальной защиты населения |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
5 |
|
20 |
|
76/2 |
|
450 |
|
Начислены платежи по обязательному страхова |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
нию от несчастных случаев на производстве и |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
профессиональным заболеваниям |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
427
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет, как правило, кредитовое сальдо, которое отражает величину задол женности организации перед работниками по оплате труда.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и другим на числениям в пользу работающих в организациях ведется по каж дому работнику. Данные такого учета отражаются в расчетных ведомостях или лицевых счетах, открываемых на каждого работ ника организации.
В лицевых счетах указываются фамилия, имя, отчество ра ботника, количество детей и другие реквизиты, необходимые и используемые при проведении расчетов по оплате труда. В лице вых счетах отражаются все виды начислений, удержаний и выче тов, а также суммы к выплате работникам. Лицевые счета откры ваются на финансовый год, по истечении года счет закрывается, и на новый год открывается новый лицевой счет.
Данные аналитического учета используются для определения совокупного годового дохода при расчете подоходного налога. Исчисление средней заработной платы при расчете трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособно сти также базируется на данных аналитического учета. Аналити ческий учет ведется также по суммам не выплаченной в срок, т.е. депонированной, заработной платы.
14.9. Составление расчетной ведомости
Ежемесячно составляются расчетные ведомости по заработ ной плате. На основании табеля учета рабочего времени, тариф ных ставок и должностных окладов, а также данных о выработке работников и сдельных расценок производятся расчеты по оплате труда, которые отражаются в расчетных ведомостях. Для состав ления расчетных ведомостей необходимы также документы, под тверждающие временную нетрудоспособность работников, дан ные о количестве детей, а также другие сведения о работнике не обходимые для проведения расчетов. Составляя ежемесячно рас четные ведомости, необходимо иметь информацию об уходе ра ботников в отпуск.
428
Расчетная ведомость составляется на всех работников орга низации. Ведомость делится на две части. -
Влевой части отражаются все виды начислений по оплате труда по каждому работнику: заработная плата за фактически от работанное время, доплаты, премии, пособие по временной не трудоспособности, отпускные, дивиденды и пр. В этой части от ражается также общая сумма начисленной заработной платы, итог по каждому работнику.
Вправой части отражаются все виды удержаний из заработ ной платы: подоходный налог, обязательные отчисления в пенси онный фонд, а также другие виды удержаний и вычетов, преду смотренные законом или письменной просьбой работника. Кроме того, отражается общая сумма удержаний из заработной платы, итог по каждому работнику.
Кроме того, расчетная ведомость содержит причитающуюся к выплате сумму по каждому работнику.
Расчетная ведомость предусматривает итоговую строчку по подразделению по всем видам начисленной и удержанной за работной платы. На основании итоговой строки отражаются за писи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В
левой части ведомости (начисления) в итоговой строчке содер жатся данные, которые должны быть отражены по кредиту счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В правой части ве домости (удержания) в итоговой строчке содержатся данные, ко торые должны быть отражены по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Итог по последней графе «Сумма к выплате» должен соответствовать сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на каждое первое число следую щего месяца.
В расчетной ведомости по заработной плате отражается так же расчет налогов, отчислений и сборов на заработную плату по ставкам, предусмотренным законодательством.
Расчетные ведомости являются документами аналитического учета, так как содержат данные по каждому работнику организа ции. На основании расчетных ведомостей составляются платеж-
429

о
|
|
|
|
|
|
ВЕДОМОСТЬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
расчета заработной платы сотрудников фирмы за " |
|
|
|
|
|
" 200_ г . |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ф.И.О. |
|
Начислено |
|
Удержано |
|
|
|
Сумма |
|
Отчисления от ФОТ |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
к вы |
|
|
|
|
|
За отр. |
Премия |
|
ПВН |
ВСЕГО: |
Подоходный |
Пенси |
Алименты |
|
|
ВСЕГО: |
плате |
35% |
5% |
0,1- |
||
|
время |
из ФОТ |
|
|
|
налог |
онный |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3,2% |
|
|
|
|
|
|
|
бонд |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
И т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВСЕГО: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтер
Сумма к выплате (прописью)
ные ведомости, которые подписываются руководителем и глав ным бухгалтером организации и являются основанием для выда чи заработной платы работникам.
14.10. Выплата заработной платы
Заработная плата выплачивается один или два раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса за первую половину месяца или безавансовым способом, когда вместо аванса начис ляется сумма за фактический объем выпущенной продукции.
Заработную плату работник получает в кассе организации •(предприятия) или сберегательном банке по месту жительства по предъявлении документа, подтверждающего личность, или дове ренности, а также по пластиковой банковской карточке.
Выдача заработной платы из кассы организации осуществля ется на основании платежной ведомости по заработной плате, в крторой работник расписывается при получении наличных де нежных средств. Выдача из кассы денег работникам, не являю щимся штатными сотрудниками организации, производится по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Заработную плату кассир может выдавать по расходному кассо вому ордеру, в котором должны быть подписи руководителя ор ганизации и главного бухгалтера (бухгалтера). В расходном ор дере указывается фамилия, имя, отчество получателя, документ, удостоверяющий личность и главные реквизиты документа.
Операции по выдаче заработной платы из кассы предприятия отражаются в бухгалтерии следующей записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 50 «Касса».
При выдаче заработной платы через сберегательный банк в нем открывается лицевой счет, а работнику выдается сберкнижка, по которой он получает деньги, переведенные предприятием в Сбербанк через обслуживающее его отделение банка.
Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней. По истечении этого срока кассир построчно проверяет выданную работникам заработную плату. Не полученная в срок заработная плата (из-за неявки получателя) считается депониро-
431