Бух учет весь!!!! / levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Если в организации формируется резерв на оплату отпуск­ ных, то суммы, начисленные рабочим за время отпуска, отража­ ются за счет сформированного резерва, как описано в подте­ ме 14.4.

14.5. Учет отчислений и расчет пособий по государственному социальному страхованию

В соответствии с законодательством Республики Беларусь каждая организация независимо от формы собственности стра­ хует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Начисление сумм по социальному страхованию осуществля­ ется ежемесячно одновременно с начислением заработной платы за счет нанимателя с включением этих сумм в себестоимость продукции' (работ, услуг).

Отчисления по социальному страхованию начисляются на все виды оплаты труда, которые в соответствии с законодатель­ ством Республики Беларусь являются источником для исчисле­ ния пенсии. В Законе Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1596-ХЦ «О пенсионном обеспечении», с изм. и доп. по

402

состоянию на 29 декабря 2006 г. № 192-31, оговорены отдельные виды выплат, которые не принимаются для расчета отчислений по государственному социальному страхованию. К ним относятся:

•выходные пособия при прекращении трудового договора (кон­ тракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

•государственные пособия, выплачиваемые за счет средств рес­ публиканского бюджета и государственного социального стра­ хования;

•суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение вреда, причиненного ра­ ботникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;

•суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, для оплаты жилых помещений, комму­ нальных услуг, льгот по проезду отдельным категориям работников;

-л стоимость выдаваемой в соответствии с нормами, установлен­ ными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, молока или других равноценных продуктов питания, а также лечебно-профилактического питания;

•материальная помощь, оказываемая в соответствии с законода­ тельством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычай­ ными обстоятельствами;

•доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия ра­ ботников в управлении собственностью организации (дивиден­ ды, проценты), и другие выплаты.

Величина отчислений по социальному страхованию устанав­ ливается при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время установлены следующие ставки для организаций:

• 4,7 % - для общественных организаций инвалидов, пенсионе­ ров, а также организаций, принадлежащих им на праве собст­ венности, при условии, что число работающих в них инвалидов и пенсионеров превышает 50 % от среднесписочной численно­ сти работающих;

1 Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. № 17. Ст. 275; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2007. № 4. 2/1289.

403

•5,0% - для гаражно-строительных кооперативов (ГСК), садо­ водческих товариществ, коллегий адвокатов, жилищно­ строительных кооперативов (ЖСК);

•20,4 % - для организаций, на которых работает более 50 % ин­ валидов;

•30,0 % - для колхозов, совхозов и других сельхозформирований;

•35,0% - общая ставка, установленная для абсолютного боль­ шинства организаций (не перечисленных выше)'.

Из суммы начисленной работникам заработной платы удер­ живаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка отчислений установлена для физических лиц в размере 1 % .

Для учета расчетов организации с фондом социального стра­ хования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 «Расче­ ты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет два субсчета:

-69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

-69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Расчеты с фондом социального страхования и обеспечения отражаются бухгалтерскими записями:

дебет счета 20 (23, 26...) «Основное производство» и кредит субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» - при на­ числении сумм страховых отчислений на заработную плату с од­ новременным включением в себестоимость продукции (работ, ус­ луг);

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - при удержании отчислений по пенсионному обеспечению из зара­ ботной платы всех категорий работающих.

Таким образом, по кредиту счета 69 «Расчеты по социально­ му страхованию и обеспечению» учитываются средства, направ­ ляемые в Фонд социальной защиты населения.

' О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О размерах обяза­ тельных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства соци­ альной защиты Республики Беларусь»: Закон Республики Беларусь от 6 января 1999 г. № 231-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 4. 2/6.

404

При перечислениях денежных сумм в Фонд социальной за­ щиты населения в бухгалтерии формируется запись:

дебет субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и кредит счета 51 «Расчетный счет».

14.5.1.Расчет пособия по временной нетрудоспособности >

Средства Фонда социальной зашиты населения используются для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по бе­ ременности и родам, на погребение, на санаторно-курортное ле­ чение и на другие цели.

Временная нетрудоспособность - это особый вид неотрабо­ танного времени. Источником оплат такого вида неотработанно­ го впемени является не себестоимость, а средства органов соци­ ального страхования и обеспечения.

Основанием для начисления и выплаты пособия по времен­ ной нетрудоспособности (ПВН) является больничный лист, вы­ данный медицинским учреждением, и табель учета рабочего вре­ мени с указанием дней болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, предусмотренных законодательством.

Размеры пособия зависят от среднего заработка за два пред­ шествующих болезни месяца работы, количества дней болезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за ра­ бочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последую­ щие дни непрерывной нетрудоспособности.

В размере 100% среднего заработка начисляется и выплачи­ вается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных в постановлении Совета Министров Республи­ ки Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290 «Об утверждении По-

1 В написании данной подтемы принимала участие СВ. Бараускас.

405

ложения о порядке обеспечения пособиями по временной нетру­ доспособности и по беременности и родам», в редакции от 4 ап­ реля 2002 г. № 421, с изм. и доп. по состоянию на 24 ноября 2006 г. № 15771. К ним относятся:

•пособия по беременности и родам (но не менее 2 заработных плат в месяц);

•участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

•лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;

•воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособ­ ность явилась следствием заболевания, полученного при вы­ полнении интернационального долга;

•лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет;

•донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови при условии, что в последующем календарном году донормужчина сдал не менее 5 раз кровь, а донор-женщина - не ме­ нее 3 раз;

•лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;

•при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболевания­ ми, а также наступившей при выполнении государственных обязанностей;

•при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенкоминвалидом в возрасте до 16 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере (50 %) в случаях:

•при наступлении нетрудоспособности от заболеваний или травм при употреблении алкоголя, наркотических и токсиче­ ских веществ;

•лицам, нарушившим режим, установленный врачом;

•лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула;

i• при временной нетрудоспособности (включая пособие, связан­ ное с беременностью и родами), наступившей после увольне­

ния с работы.

Размер выплат по временной нетрудоспособности устанавли­ вается областным или Минским городским управлениями Фонда. При этом пособие не может быть менее 2 базовых величин.

Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Бе­ ларусь. 1997. № 28. Ст. 918; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2002. №45. 5/10265; 2003. № 141. 5/13506; 2006. № 201. 5/24288.

406

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности.

В заработок при исчислении пособия по временной нетрудо­ способности включаются выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование, кроме выплат, право на которые работник не утрачивает в связи с временной нетрудоспособностью. К ним относятся: материальная помощь, путевки, оплаченные предприятием, оплата обучения в учебном учреждении, разовые премии к праздничным датам, оп­ лата питания, проезда и другие выплаты по социальной защите, предусмотренные коллективным договором.

При расчете пособия исключаются дни болезни, отпуска, вы­ полнения государственных и общественных обязанностей.

При расчете среднедневной заработной платы премии вклю­ чаются в заработок того месяца, на который они приходятся со­ гласно расчетной ведомости и пропорционально отработанным дням в этом месяце.

Согласно новой редакции п. 50 Положения о порядке обеспе­ чения пособиями по временной нетрудоспособности и по бере­ менности и родам, утв. постановлением Совета Министров Рес­ публики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290, в редакции от 4 апреля 2002 г. № 421, с изм. и доп. от 12 декабря 2003 г. № 1606, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособно­ сти за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в рес­ публике в месяце, предшествующем месяцу нетрудоспособности.

Источником для начисления пособия по временной нетрудо­ способности является фонд социального страхования и обеспече­ ния. В бухгалтерии начисление пособия по временной нетрудо­ способности отражается записью:

дебет счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

407

•.

ПРИМЕР

Работник административно-управленческого персонала пред­ ставил листок нетрудоспособности за время болезни с 25.02 те­ кущего года по 16.03 текущего года.

Оклад работника 340 000 руб. Надбавка за стаж работы - 10 % от тарифной ставки (оклада). Премия за март в размере 30 % от заработной платы за фактически отработанное время.

В марте по графику работы работника 20 рабочих дней, отра­ ботано 9 рабочих дней.

Сведения о начисленной заработной плате работнику за два месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности:

Заработная плата рабочих и служащих по Республике Бела­ русь за январь текущего года - 130 000 руб., за февраль текущего года - 135 000 руб. Работник имеет одного ребенка, основное ме­ сто работы. Совокупный доход за январь - февраль текущего го­ да - 958 869 руб. Удержан подоходный налог за январь - февраль текущего года - 79 264 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие расчеты и записи по начислению заработной платы работнику за март и пособие по временной нетрудоспособности:

408

РЕШЕНИЕ

РАСЧЕТЫ

оПособие по временной нетрудоспособности исчисляем исходя из среднедневного заработка за декабрь - январь. Из расчета ис­ ключаем дни болезни в январе и выполнения государственных обязанностей в декабре.

оВознафаждение по итогам работы за прошлый год в расчет

включаем пропорционально отработанным дням в январе (220 000:2013=143 000).

о Рассчитываем среднедневной заработок для исчисления посо­ бия:

(309 091+ 22 100 + 30 909 + 22 100 + 92 727 + 88 400 + + 143 000) : 20 + 13 = 21 464 руб.

•

о Определяем размер пособия, исходя из фафика работы работника:

За 4 рабочих дня пособие выплачивается в размере 80 % сред­ недневного заработка, а за следующие 9 рабочих дней в размере 100 % среднедневного заработка.

о Сумма пособия по временной нетрудоспособности за дни бо­ лезни: в феврале - 21 464 • 2 рабочих дня • 80 % f- 34 342 руб.; в марте-21464- 2 рабочих дня • 80% + 21464- 9- 100% = 227518 руб.

о Сумма пособия не должна превышать 3-кратную величину за­ работной платы рабочих и служащих по республике в месяце, предшествующем месяцу нетрудоспособности.

Сумму пособия за февраль сравниваем с 3-кратной величиной: 130 000 - 3 - 2 (количество дней болезни): 19 (количество рабо­ чих дней по фафику в феврале) = 41 053 руб.

409

Сумму пособия за март сравниваем с 3-кратной величиной: 135 000- 3- 11 : 20= 222 750 руб.

оНачисляем пособие по временной нетрудоспособности за дни болезни: в феврале 343 42 руб., в марте 222 750 руб. Всего посо­ бие по временной нетрудоспособности составляет 257 092 руб.

оНачисляем заработную плату за отработанные дни в марте по окладу: 340 000 • 9 : 20 = 153 000 руб.

+ 45 900 = 471 292 руб.

о Удержания из сумм начисленной заработной платы:

обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (153 000 + 15 300 + 45 900) 1 % = 2142 руб. (из суммы пособия удержания не производятся);

подоходный налог Совокупный доход за 3 месяца: 958 869 + 471 292 = 1 430 161 руб.

При расчете налогооблагаемого дохода из совокупного дохода вычитаем одну базовую величину по основному месту работы и по две базовые на каждого ребенка за каждый месяц года (базо­ вая величина с 01.01 текущего года 17 500 руб.: 17 500 • 3 • 3 = = 157 500 руб.).

Налогооблагаемый доход за 3 месяца: 1 430 161 - 157 500 = 1 272 661 руб. Подоходный налог к удержанию: 1272 661- 9 % - 79 264 = 35 275 руб.

Всего удержано: 2142 + 35 275 = 37 417 руб.

о К выплате: 471 292 - 37 417 = 433 875 руб.

В бухгалтерии начисления заработной платы, пособия по вре­ менной нетрудоспособности и удержания подоходного налога и отчисления в пенсионный фонд отражаются бухгалтерскими записями:

410

Если в течение 2 календарных месяцев, за которые определя­ ется заработок для расчета пособия, или в месяце наступления

411