8.3. Особенности учета отдельных видов расходов
Учет расходов на охрану труда работников. В соответствии со статьями 55, 221 и 222 Трудового кодекса Республики Беларусь при организации труда работников наниматель обязан обеспечить здоровые и безопасные условия труда, предоставить гарантии и компенсации за работу с вредными условиями труда. Нормативным правовым актом, конкретизирующим требования законодательства по вопросам охраны труда работников, является Закон Республики Беларусь от 23.06.2008 г. № 356-З «Об охране труда». Закон применяется в отношении всех работодателей и работников, работающих по трудовым, гражданско-правовым договорам, на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств. К расходам на охрану труда относятся:
1) расходы на средства индивидуальной защиты (СИЗ). Выдача СИЗ регламентируется следующими нормативными правовыми актами:
Типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты для работников общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.09.2006 г. № 110 (с изменениями и дополнениями);
Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 г. № 209 (с изменениями и дополнениями), которая распространяется на нанимателей независимо от формы собственности.
Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 15.10.2010 г. № 145 утвержден Типовой перечень средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда работников организации.
Наниматели негосударственной формы собственности имеют право применять отраслевые нормы выдачи СИЗ с учетом специфики работы без дополнительного согласования с органами государственного управления.
При выдаче СИЗ в первую очередь применяются отраслевые нормы. В случае отсутствия в отраслевых нормах наименования профессии (должности) следует руководствоваться Типовыми нормами. Наименование профессии (должности) должно соответствовать Общегосударственному классификатору Республики Беларусь «Профессии рабочих и служащих» (ОКРБ-006-09).
Помимо предусмотренных типовыми нормами СИЗ, наниматель имеет право в зависимости от условий труда выдавать работникам для защиты:
от атмосферных осадков – плащ непромокаемый с капюшоном или полуплащ непромокаемый с капюшоном со сроком носки до износа;
головы от механических воздействий, электрического тока, воды – каску защитную, защитный шлем со сроком носки, определяемым с учетом требований нормативных правовых актов, в т.ч. технических нормативных правовых актов, гарантий организаций-производителей, каскетку, подшлемник со сроком носки до износа;
рук от истирания – перчатки, рукавицы со сроком носки до износа;
ног от воды и растворов нетоксичных веществ – сапоги (туфли, калоши) резиновые или поливинилхлоридные, приспособления от скольжения со сроком носки до износа;
глаз от воздействия твердых частиц, газов, пыли, брызг жидкостей, ультрафиолетового, инфракрасного, лазерного, электромагнитного и других излучений, слепящей яркости света – защитные очки, светофильтры соответствующего вида со сроком носки до износа;
лица от воздействия твердых частиц, брызг жидкостей и расплавленного металла, ультрафиолетового и инфракрасного излучений, слепящей яркости света, радиоволн СВЧ-диапазона – щитки защитные лицевые соответствующего вида со сроком носки до износа;
органов дыхания от паров, газов, пыли, дыма, а также от содержащихся в них радионуклидов – противогазы, респираторы (полумаски и маски полнолицевые), самоспасатели, газодымозащитные комплекты универсальные и другие со сроком носки до износа;
органа слуха от шума – наушники, вкладыши противошумные (беруши), шумозащитный шлем и тому подобное со сроком носки до износа;
от падения с высоты – каску защитную, пояс предохранительный лямочный или страховочную привязь (удерживающую привязь) со стропом и амортизатором со сроком носки, определяемым согласно требованиям нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов;
от поражения электрическим током – диэлектрические средства защиты со сроком носки до износа;
от биологических объектов – накомарники и т.п. со сроком носки до износа;
от наезда транспортных средств, травмирования в зоне работы грузоподъемных и иных машин и механизмов (в условиях ограниченной видимости) – жилет сигнальный со сроком носки до износа;
наплечники, налокотники, наколенники, фартуки прорезиненные, кислотостойкие, брезентовые и тому подобные СИЗ со сроком носки до износа.
Не включенные в типовые нормы СИЗ выдаются работникам для обеспечения их безопасности в зависимости от воздействующих вредных и (или) опасных производственных факторов на основании аттестации рабочих мест по условиям труда или требований нормативных правовых актов по охране труда, в том числе технических нормативных правовых актов и других нормативных документов (правил, стандартов, технических регламентов, технических кодексов установившейся практики, строительных норм, санитарных правил и норм, типовых инструкций по охране труда и других нормативных документов), со сроком носки до износа.
При обеспечении работников перчатками из резины и перчатками из полимерных материалов (кроме перчаток медицинских), не имеющих хлопковой основы или хлопковой прокладки, дополнительно к ним должны выдаваться перчатки хлопчатобумажные со сроком носки до износа.
На основе типовых норм наниматели имеют право формировать по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь корпоративные нормы бесплатного обеспечения работников организации (объединения организаций) СИЗ. Корпоративные нормы могут содержать требования к конструктивным особенностям и стилю специальной одежды, применению логотипа корпоративного (фирменного) знака, определять порядок организации работы по обеспечению работников организации (объединения организаций) СИЗ. Затраты на обеспечение работников СИЗ по корпоративным нормам включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Наниматель по согласованию с профсоюзом либо иным уполномоченным представительным органом (представителем) работников может выдавать работникам одновременно два комплекта специальной одежды и специальной обуви на удвоенный срок носки для улучшения эксплуатации и организации ухода за ними. В случае аренды специальной одежды количество комплектов в обороте определяется по договору с организацией, предлагающей специальную одежду в аренду.
Руководители и специалисты, должности которых не предусмотрены в типовых нормах, осуществляющие организацию и контроль за производственными процессами, эксплуатацией оборудования, состоянием условий и охраны труда и другие функции в соответствии со своими должностными обязанностями, в целях защиты от воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, обеспечиваются аналогичными для работников на данном участке работ СИЗ со сроком носки до износа.
Затраты на СИЗ включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Независимо от стоимости и срока службы СИЗ учитываются в составе производственных запасов. Для учета СИЗ используются субсчета:
10-10 «Средства индивидуальной защиты на складе»;
10-11 «Средства индивидуальной защиты в эксплуатации».
При передаче СИЗ в эксплуатацию в учете делается запись по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Средства индивидуальной защиты в эксплуатации», и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Средства индивидуальной защиты на складе».
Стоимость СИЗ определяется суммированием покупной стоимости и других расходов, связанных с их приобретением, и включается в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию:
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
|
Начислен износ спецодежды, выданной в пределах установленной нормы за месяц |
20, 23, 25, 26, 44 |
10-11 |
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133, списание стоимости СИЗ может осуществляться в порядке, установленном учетной политикой организации. Возможны следующие варианты:
вся стоимость СИЗ может быть списана и включена в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию в момент передачи в эксплуатацию;
стоимость СИЗ может списываться ежемесячно пропорционально сроку носки;
в ином порядке, предусмотренном учетной политикой организации.
С 2013 года в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включают расходы на выдачу работникам СИЗ, если такая выдача связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг). На расходы работодателя, направленные на обеспечение работников СИЗ в соответствии с законодательством, взносы на страхование не начисляются.
Расходы на СИЗ, выданные сверх установленных норм, списываются в прочие расходы:
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
|
На стоимость СИЗ |
90-10 |
10-11 |
На стоимость материалов по цене возможного использования |
10-6 |
90-7 |
Средства индивидуальной защиты являются собственностью организации и подлежат возврату при увольнении работника. Если работник не возвращает выданную спецодежду, ее стоимость взыскивается из заработной платы работника при увольнении. В этом случае в учете делают записи:
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
|
Отражена остаточная стоимость выбывшей спецодежды |
90-10 |
10-11 |
Начислен НДС в соответствии с законодательством |
90-8 |
68 |
На сумму задолженности работника за спецодежду по остаточной стоимости (с учетом НДС) |
73 |
90-7 |
Внесена в кассу (удержана из заработной платы) стоимость спецодежды |
50, 70 |
73 |
Для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных принадлежностей применяется ведомость учета выдачи спецодежды и спецобуви и предохранительных приспособлений.
Учет выданных каждому работнику организации спецодежды и спецобуви ведется в личной карточке учета спецодежды, спецобуви и предохранительных принадлежностей. В карточке указываются: наименование, количество, срок службы, даты выдачи и возврата. Личная карточка ведется в одном экземпляре по каждому работнику и хранится у кладовщика.
Дежурная спецодежда и спецобувь, предохранительные приспособления коллективного пользования должны находиться в кладовых и выдаваться под ответственность работников, перечень которых утверждается руководителем организации. Дежурная спецодежда и спецобувь, предохранительные приспособления записываются на отдельную карточку с пометкой «Дежурная».
Спецодежда кратковременного пользования (рукавицы) выдается по спискам. Для учета предметов, выданных рабочему для длительного пользования из раздаточной кладовой, используется карточка учета инструмента и инвентаря в эксплуатации, заполняемая кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы.
Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 г. № 208 утверждены нормы и порядок обеспечения работников смывающими и обезвреживающими средствами. Так, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением кожных покровов, работники бесплатно обеспечиваются смывающими и обезвреживающими средствами:
не менее 400 г в месяц мыла или аналогичных по действию смывающих средств на одного человека;
не менее 5 г кремов (мазей) для разового нанесения на чистую поверхность кожных покровов дважды за рабочую смену.
Исходя из характера и видов работ наниматель определяет и утверждает перечень профессий и должностей работников, которые должны быть обеспечены смывающими и обезвреживающими средствами. Используются только средства, прошедшие государственную гигиеническую регистрацию. В учете приобретение и списание данных средств отражается следующими записями:
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
|
Приобретены смывающие и обезвреживающие средства |
10, соответствующий субсчет |
60 |
На сумму НДС |
18 |
60 |
Списаны смывающие и обезвреживающие средства |
20, 23, 25, 26, 44 |
10, соответствующий субсчет |
2) расходы на обеспечение работающих санитарно-бытовыми помещениями, устройствами, средствами. Законодательством предусмотрено включение данных расходов в состав себестоимости в состав затрат на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении прибыли. В учете эти расходы отражают по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
3) расходы на медицинские осмотры. В соответствии со статьей 226 Трудового кодекса Республики Беларусь и статьей 24 Закона Республики Беларусь «Об охране труда» данные расходы несет работодатель. Порядок проведения медицинских осмотров регулируется постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28.04.2010 г. № 47 (с изменениями и дополнениями). Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 08.08.2005 г. № 23/243/104 утвержден перечень категорий (профессий и должностей) работников, допуск к работе которых осуществляется после проведения предварительного профилактического наркологического осмотра.
На время прохождения медицинского осмотра за работником сохраняется его средний заработок.
Расходы на обследование и осмотр работников, обязанных проходить такие осмотры, включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и учитываются при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете расходы на проведение обязательных медицинских осмотров отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Медосмотры, не установленные законодательством, являются необязательными. Расходы на их проведение учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и в налогообложении не участвуют.
4) расходы на медицинское обследование. Данные расходы являются обязательными для работодателей, эксплуатирующих автомобильный и городской электрический транспорт.
Межотраслевыми правилами по охране труда на автомобильном и городском электрическом транспорте, утвержденными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства транспорта Республики Беларусь от 04.12.2008 г. № 180/128, установлено, что при поступлении на работу водители должны проходить медицинские осмотры. Предрейсовые и иные медицинские осмотры проводятся в соответствии с Инструкцией о порядке проведения предрейсовых и иных медицинских обследований водителей механических и транспортных средств (за исключением колесных тракторов), утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 03.12.2002 г. № 84 (с изменениями и дополнениями), и Инструкцией о порядке проведения предрейсовых и иных медицинских обследований водителей колесных тракторов и самоходных машин, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 08.05.2008 г. № 87 (с изменениями и дополнениями).
Данные обследования проводятся средним медицинским персоналом:
состоящим в штате юридического лица, имеющего лицензию на осуществление медицинской деятельности, включающую работы и услуги по освидетельствованию на допуск к работе;
не состоящим в штате юридического лица, на договорной основе между данным юридическим лицом и организацией здравоохранения, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, включающую работы и услуги по освидетельствованию на допуск к работе;
индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности, включающую работы и услуги по освидетельствованию на допуск к работе.
После предрейсового обследования в путевом листе водителя ставят отметку о допуске к рейсу.
Организации, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны обследовать водителей, расходы на медицинское обследование включают в себестоимость продукции, работ, услуг и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
5) расходы на содержание здравпунктов. Согласно ТКП 45-3.02-209-2010 (02250), утвержденному приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 г. № 267, при проектировании зданий предприятия следует предусматривать здравпункты, медпункты, помещения личной гигиены женщин, парильные (сауны), а по ведомственным нормам – помещения для ингаляториев, фотариев, ручных и ножных ванн, а также помещения для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки. На предприятиях со списочной численностью работающих свыше 300 человек необходимо предусматривать фельдшерские здравпункты, менее 300 человек – медицинские пункты. При численности работающих до 150 человек площадь медпункта следует принимать равной 12 м2, свыше 150 человек – 18 м2.
Затраты на содержание помещений, оборудования и инвентаря, предоставляемых медицинским организациям (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации) для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, учитываются в установленном порядке в составе себестоимости продукции, работ, услуг.
6) расходы на обеспечение медицинскими аптечками. Согласно статье 231 Трудового кодекса Республики Беларусь, иным нормативным правовым актам (Правилам дорожного движения, Типовому положению о кабинете охраны труда, Межотраслевым правилам по охране труда на автомобильном и городском электрическом транспорте) производственные участки и транспортные средства оснащаются аптечками первой необходимости с набором необходимых лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Порядок комплектации аптечек и перечень вложений, входящих в аптечку первой медицинской помощи, утвержден постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 15.01.2007 г. № 4 (с изменениями и дополнениями).
Расходы на обеспечение организаций аптечками, пополнение и обновление лекарственных средств и изделий медицинского назначения, обусловленные законодательно, включают в себестоимость продукции (работ, услуг) и относят в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете приобретение аптечек, лекарственных средств и изделий медицинского назначения отражают следующим образом:
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
|
На стоимость приобретенных аптечек, лекарственных средств и изделий медицинского назначения |
10 |
60 |
Приобретенные аптечки, лекарственные средства и изделия медицинского назначения списаны на себестоимость |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
10 |
7) расходы на профилактические прививки. Для предупреждения инфекционных заболеваний проводятся обязательные профилактические прививки, например, прививка против гриппа, осуществляемая ежегодно с октября по ноябрь. Порядок ее проведения в организациях регулируется Санитарными нормами и правилами «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденными постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.12.2012 г. № 217. Вакцинации подвергаются лица, входящие в группу риска:
медицинский персонал;
работники сферы бытового обслуживания, торговли и общественного питания;
работники транспорта, учебных заведений;
воинский контингент;
учащиеся;
другие категории лиц.
Расходы на профилактические прививки включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в состав затрат на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и учитываются при налогообложении. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет расходов на обучение работников. Обучение – это процесс овладения работниками новыми знаниями, формирования умений и навыков, необходимых в профессиональной деятельности. Обучение является неотъемлемой частью жизни трудового коллектива и направлено на освоение современных технологий и методов работы, повышение квалификации кадров в соответствии с изменяющимися условиями экономики, ярко выраженной тенденцией к поиску и трудоустройству специалистов-универсалов и возрастающими требованиями к технической оснащенности субъектов хозяйствования.
На практике реализуются следующие формы обучения:
подготовка в учреждениях, обеспечивающих получение основного (среднего специального и высшего) образования;
переподготовка;
повышение квалификации;
стажировка;
семинар и тренинг;
обучение на рабочем месте.
Подготовка кадров осуществляется учреждениями образования, обеспечивающими получение среднего специального и высшего образования, с отрывом и без отрыва от производства (вечерняя и заочная формы обучения) как за счет средств работника, так и за счет средств нанимателя.
При оплате обучения за счет средств юридических лиц необходимо заключить договор между учреждением образования, обеспечивающим получение среднего специального или высшего образования, специалистом, получающим образование, и организацией, оплачивающей обучение. В договоре необходимо предусмотреть:
отработку в организации по окончании обучения (сроки отработки устанавливаются действующим законодательством);
возмещение стоимости обучения в случае неотработки установленного срока, а также при отчислении из учреждения образования по причине невыполнения требований учебного плана и образовательных стандартов;
порядок оплаты за обучение, в т.ч. прекращения оплаты по причине невыполнения требований учебного плана и образовательных стандартов;
порядок удержания денежных средств у работника в случае расторжения договора.
Расходы на подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, в полной сумме относят на себестоимость продукции (работ, услуг), участвующей в налогообложении.
Работникам, обучающимся в данных учреждениях, предоставлены минимальные гарантии и компенсации, связанные с обучением:
предоставление дополнительных учебных отпусков с сохранением и без сохранения заработной платы. Вопрос о предоставлении отпуска в настоящее время зависит от решения нанимателя;
сокращенная рабочая неделя перед сдачей государственных экзаменов;
оплата проезда к месту обучения и обратно.
Отпуск предоставляется в учебном году – учебном периоде продолжительностью 10 месяцев, начинающемся с 1 сентября и состоящем, как правило, из двух семестров и двух экзаменационных сессий.
Наниматель обязан предоставить и оплатить учебный отпуск только в том случае, если специалист направлен на обучение по договору с учреждением, обеспечивающим получение первого среднего специального и высшего образования в вечерней или заочной форме. При этом за работником сохраняется средняя заработная плата, относимая на себестоимость продукции (работ, услуг). При обучении специалиста за счет собственных средств наниматель вправе не предоставлять учебный отпуск.
Гарантии (компенсации) |
Образование |
|
высшее |
среднее специальное |
|
Дополнительные отпуска без сохранения среднего заработка |
Для допущенных к вступительным экзаменам |
|
Не менее 12 календарных дней |
Не менее 7 календарных дней |
|
Для вечерней формы обучения |
||
Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка |
Успешно обучающимся – на период экзаменационной сессии в учебном году |
|
До 20 календарных дней (1–2-й курс) |
До 10 календарных дней (2-й курс) |
|
До 30 календарных дней (с 3-го курса) |
До 20 календарных дней (с 3-го курса) |
|
На подготовку и защиту дипломного проекта – 90 календарных дней |
||
На сдачу государственных экзаменов – 20 календарных дней |
||
Для заочной формы обучения |
||
Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка |
Успешно обучающимся – на период экзаменационной сессии в учебном году |
|
До 20 календарных дней (1–2-й курс) |
||
До 30 календарных дней (с 3-го курса) |
||
На подготовку и защиту дипломного проекта – 90 календарных дней |
||
На сдачу государственных экзаменов – 20 календарных дней |
||
Для заочной и вечерней форм обучения |
||
Сокращенная на 1 рабочий день рабочая неделя или соответствующее ему количество рабочих часов |
На период 4 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта и (или) сдачи государственных экзаменов |
|
За время освобождения от работы выплачивается |
50% среднего заработка по основному месту работы |
|
Для заочной формы обучения |
||
Оплата проезда |
Один раз в учебном году к месту обучения и обратно в размере 50% стоимости проезда |
|
Переподготовка кадров осуществляется учреждениями образования, имеющими соответствующие специальные разрешения (лицензии), выдаваемые Министерством образования Республики Беларусь, относится к дополнительному образованию, обеспечивает получение новой квалификации (но не дает высшего или среднего специального образования) специалистами со средним специальным или высшим образованием и подтверждается дипломом установленного образца.
Продолжительность переподготовки установлена для:
руководителей – до 5 месяцев (очная форма);
специалистов с высшим образованием – до 18 месяцев (очная форма) и до 24 месяцев (заочная форма);
специалистов со средним специальным образованием – до 7 месяцев (очная форма) и до 9 месяцев (заочная форма).
В бухгалтерском учете расходы на переподготовку работников отражаются аналогично расходам на подготовку.
Повышение квалификации сотрудников относится к дополнительному образованию, обеспечивает получение углубленных знаний и закрепление профессиональных навыков на базе основного образования и подтверждается свидетельством установленного образца.
Повышение квалификации осуществляется учреждениями образования, имеющими соответствующие специальные разрешения (лицензии), выдаваемые Министерством образования Республики Беларусь: академиями; институтами повышения квалификации и переподготовки кадров; институтами развития образования; учебными центрами подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; учебными комбинатами подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; учебно-курсовыми комбинатами подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; учебными пунктами подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; курсами повышения квалификации руководящих работников и специалистов.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2011 г. № 954 «Об отдельных вопросах дополнительного образования взрослых» (с изменениями и дополнениями) регулируется порядок организации образовательного процесса при осуществлении непрерывного профессионального образования руководящих работников и специалистов. В частности, данным постановлением установлено количество учебных часов по программе повышения квалификации – от 36 до 80.
В бухгалтерском учете расходы на повышение квалификации сотрудников относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Стажировка – это освоение работником новых технологий и методов профессиональной деятельности непосредственно в разработавшей или применяющей их организации. Нанимателю необходимо утвердить перечень профессий рабочих и должностей специалистов и предполагаемую продолжительность стажировки. За специалистом, направленным на стажировку, сохраняется средняя заработная плата, которая относится на себестоимость продукции (работ, услуг), кроме того, ему оплачивается проезд к месту обучения в другом населенном пункте.
Расходы на консультационные услуги включаются в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Для принятия затрат на консультационные услуги необходимы:
договор об оказании услуг, заключенный с организацией, которая их оказывает;
акт об оказании услуг;
программа семинара.
Если семинар (тренинг) проводится в другом городе, необходимо издать приказ о командировании работника и оформить служебную командировку.
Услуги по организации и проведению семинаров (тренингов) могут рассматриваться и как услуги по обучению, если слушателям, успешно завершившим обучение, учреждениями образования выданы соответствующие документы установленного образца.
В соответствии с действующим законодательством при оплате нанимателем семинаров, тренингов, курсов повышения квалификации условие об отработке и возмещении средств, затраченных на обучение, в договор включаться не может.
Обучение на рабочем месте применяется только для определенного перечня профессий. Срок обучения профессии определяется на основании Перечня профессий для подготовки рабочих на производстве. В течение периода обучения за счет средств нанимателя оплата труда работников, не имеющих квалификации (разряда, класса или категории) по профессии и принятых на работу по этой профессии без указания или с указанием разряда (класса, категории), осуществляется из расчета установленной в организации тарифной ставки рабочего первого разряда. По окончании обучения работнику присваивается тарифный разряд (класс, категория).
Если работники направлены на подготовку в дневной форме обучения в другой населенный пункт, то наниматель обязан выплатить суточные исходя из норм командировочных расходов в течение первого месяца обучения, а на протяжении остального периода обучения – стипендия в размере 0,5% тарифного оклада (ставки) в месяце. За работниками, направленными на профессиональную подготовку в дневной форме обучения, сохраняется средняя заработная плата по месту работы. Направляемым на очную (дневную) форму обучения работникам, которые не имеют квалификации (разряда) по профессии, необходимой организации, заработная плата в течение периода обучения выплачивается из расчета тарифной ставки первого разряда, установленной в организации.
Учет представительских расходов. Представительскими расходами являются затраты, связанные с организацией встреч и официальных приемов представителей компаний, которые сотрудничают с предприятием или намерены установить деловые контакты с ним. Под официальным приемом понимается завтрак, обед или аналогичное мероприятие для представителей других организаций и лиц принимающей компании, участвующих в переговорах.
В настоящее время законодательство не содержит перечень расходов на представительские цели. В состав затрат, включаемых как представительские расходы, можно отнести:
проживание в гостинице;
питание;
культурное и бытовое обслуживание;
услуги переводчика;
транспортные услуги;
организация и проведение собраний, конференций, совещаний, официальных приемов.
К представительским не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы должны быть подтверждены документально. Руководителем организации (уполномоченным лицом) утверждаются:
приказ (распоряжение) о приеме делегации;
программа пребывания делегации;
смета расходов на прием делегации;
акт об осуществлении представительских расходов.
В приказе (распоряжении) следует указать цель визита (проведения мероприятия); время пребывания делегации; количество членов делегации; работника, ответственного за организацию приема; работника, сопровождающего делегацию.
Программа раскрывает организационные детали мероприятия: дату, время и место проведения встречи; поименованный перечень приглашенных участников; место проживания; пункт питания; поименованный перечень встречающих лиц и др.
Смета расходов на прием делегации разрабатывается в соответствии с программой пребывания и отражает конкретные статьи расходов:
оплату места проживания (гостиницы);
оплату питания;
культурное обслуживание;
услуги переводчика;
транспортные услуги и др.
Акт об осуществлении представительских расходов составляется на основании отчета о расходах на представительские цели. Все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены первичными документами, имеющими юридическую силу.
В целях бухгалтерского учета представительские расходы включаются в состав затрат и отражаются по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на реализацию» в полном объеме. Для целей налогообложения представительские расходы учитывают в сумме обоснованно произведенных расходов.
Учет расходов на содержание служебного автотранспорта. На практике часто встречается ситуация, когда легковой автомобиль физического лица используется для нужд нанимателя. Для этого с работником организации (иным физическим лицом) заключается договор:
аренды;
безвозмездного пользования;
использования имущества, принадлежащего работнику организации.
Согласно статьям 577 и 582 Гражданского кодекса Республики Беларусь арендодатель по договору аренды предоставляет арендатору имущество в состоянии, соответствующем требованиям законодательства, условиям договора аренды и назначению имущества, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Имущество сдается в аренду со всеми документами (технические паспорта, сертификаты качества и т.п.) и принадлежностями, если иное не установлено договором аренды. Условия пользования арендованным имуществом оформляются в договоре аренды. Если такие условия в договоре не определены, пользование осуществляется в соответствии с назначением имущества.
Договор аренды является возмездным. Порядок, условия и срок внесения арендной платы определяются в договоре. Арендная плата устанавливается в виде:
платежей в твердой сумме, вносимых единовременно или периодически;
доли полученной в результате использования арендованного имущества продукции (доходов);
предоставления арендатором услуг;
передачи арендатором вещи в собственность или в аренду;
затрат на улучшение арендованного имущества, возложенных на арендатора.
Статьей 587 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлены обязанности сторон по содержанию арендованного имущества. Арендодатель за свой счет должен произвести капитальный ремонт арендованного имущества, если иное не предусмотрено законодательством (договором аренды). Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, за свой счет производить текущий ремонт, нести расходы на содержание имущества, если иное не предусмотрено законодательством (договором аренды).
Договор аренды транспортных средств с физическим лицом заключается в письменной форме. Действующим законодательством предусмотрены два вида договора аренды транспортных средств:
аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации;
аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации.
По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство и своими силами оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации. Если договором не предусмотрено иное, на арендодателя возлагаются расходы на:
текущий и капитальный ремонт, предоставление необходимых принадлежностей для ремонта;
обязательное страхование транспортного средства;
оплату услуг водителей.
Расходы на оплату ГСМ и других расходуемых материалов несет арендатор.
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору только транспортное средство. Арендатор осуществляет управление и техническую эксплуатацию собственными силами; отвечает за ущерб, причиненный третьим лицом в результате аварии; несет расходы на текущий и капитальный ремонт, оплату ГСМ и других расходуемых материалов и принадлежностей. Если договором не предусмотрено иное, страхование транспортного средства также возлагается на арендатора.
По договору аренды физическому лицу выплачивается арендная плата, которая включается в себестоимость продукции и учитывается при налогообложении.
Передача автомобиля оформляется актом приема-передачи, в котором указывают технические и эксплуатационные характеристики транспортного средства, показания спидометра и др.
Для учета наличия и движения арендованных транспортных средств предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». По дебету счета отражается поступление автомобиля в аренду по обусловленной договором цене, по кредиту – выбытие при расторжении договора аренды.
В бухгалтерском учете начисление и выплата арендной платы отражаются следующим образом:
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
|
Начислена арендная плата |
20, 23, 25, 26, 44 |
73, 76 |
Удержан подоходный налог |
73, 76 |
68 |
Выплачена арендная плата |
73, 76 |
50, 51 |
По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать транспортное средство в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю), которая обязуется вернуть данное средство в том состоянии, в котором она его получила (с учетом нормального износа). Плата за пользование автомобилем не взимается. Ссудополучатель обязан поддерживать транспортное средство в исправном состоянии, нести расходы на его содержание, производить текущий и капитальный ремонты. Передача автомобиля оформляется актом приема-передачи. Учет ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
По договору использования имущества, принадлежащего работнику организации, сотрудники, которые используют собственные транспортные средства для нужд нанимателя, имеют право на получение компенсации за износ (амортизацию) этих средств. Размеры и порядок выплаты компенсации законодательством не установлены и определяются по договоренности с нанимателем. Сумма компенсации облагается подоходным налогом.
Пунктом 3 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. № 115 (с изменениями и дополнениями), установлено, что к выплатам, на которые не начисляются данные взносы, относятся суммы компенсации работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, которые предусмотрены главой 9 Трудового кодекса Республики Беларусь.
Расходы на хранение (в гараже, на автостоянке) несет работник. В состав затрат организации эти расходы не относятся. Кроме того, следует иметь в виду, что автомобиль может использоваться сотрудником как в служебных, так и в личных целях, поэтому необходимо оговорить порядок учета топлива, ГСМ и иных эксплуатационных затрат.
Стоимость транспортного средства определяется исходя из цены приобретения физическим лицом либо по данным экспертной оценки.
В бухгалтерском учете транспортное средство, предоставляемое работником, не отражается.
В себестоимость включаются затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации в соответствии с законодательством за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Затраты на содержание служебного легкового автотранспорта в учете отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь не предусмотрено нормирование расходов на содержание служебного легкового автотранспорта.
Учет расходов на оплату телефонной связи. Практически каждая организация несет расходы, связанные с телефонизацией и услугами связи. Оплата услуг связи относится к прочим затратам, учитываемым при налогообложении.
Правилами оказания услуг электросвязи, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.2006 г. № 1055 (с изменениями и дополнениями), установлен порядок заключения и выполнения договора на оказание услуг связи. В соответствии с ним на юридическое лицо открывается абонемент на право пользования абонентским номером. Абонемент не продается, не покупается и не передается другому юридическому лицу.
В сети стационарной электросвязи применяются оконечные устройства: телефонный аппарат, факсимильный аппарат, автоответчик, модем и др. Абонентские устройства приобретаются за счет средств организации и являются ее собственностью.
Телефонные аппараты, факсимильные аппараты и др. учитываются в составе основных средств и включены в группу «Машины и оборудование» в соответствии с нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 161. Шифр данных объектов основных средств – 45610, 45616.
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
|
Приобретен телефонный аппарат |
08 |
60 |
Отражены затраты на установку телефонного аппарата |
08 |
60 |
Введен в эксплуатацию телефонный аппарат |
01 |
08 |
Кроме того, субъекты хозяйствования ежемесячно производят платежи за абонентское обслуживание и телефонные разговоры. Данные расходы включаются в себестоимость:
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
|
На сумму абонентской платы и телефонных разговоров |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
60 |
В состав расходов, связанных с приобретением и использованием мобильных телефонов, включаются единовременные расходы (приобретение сотового телефона, получение абонентского номера (sim-карты) и текущие расходы (абонентская плата, оплата телефонных разговоров).
Мобильный телефон учитывают в составе основных средств (счет 01 «Основные средства»). Его стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации.
Текущие расходы организации на пользование услугами сотовой телефонной связи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как услуги связи и учитываются при налогообложении.
Производственный характер расходов подтверждается первичными учетными документами:
актом оказания услуг;
расшифровкой номеров телефонов;
внутренней организационно-распорядительной документацией;
отчетами сотрудников о телефонных разговорах;
иными первичными документами, подтверждающими производственный характер разговоров.
Связанные с производственными вопросами разговоры в нерабочее время могут быть включены в состав затрат, если контрактом (трудовым договором) предусмотрен ненормированный рабочий день.
По решению руководителя организации за переговоры со служебных номеров в личных целях производят удержание из заработной платы работника в счет погашения стоимости этих переговоров (с учетом НДС) либо данные расходы относят за счет средств организации.
Субъекты хозяйствования вправе заключать с сотрудниками договоры аренды или безвозмездного пользования мобильными телефонами. В таком случае sim-карта регистрируется на организацию. Плата за аренду телефона и компенсация за использование имущества для нужд организации относится на себестоимость продукции, работ, услуг, а также учитываются при налогообложении прибыли.
Доходы работника от сдачи в аренду мобильного телефона или полученная компенсация за использование личного телефона в служебных целях подлежат обложению подоходным налогом. Компенсация за использование имущества в служебных целях не облагается взносами в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний «Белгосстрах».