2.2. Отражение в учете поступления материалов

Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 10 и кредиту счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др. (часть семнадцатая п.16 Инструкции № 50).

 

2.2.1. Использование счетов 15 и 16 при поступлении материалов

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 и (или) 16.

Фактическая себестоимость поступивших в организацию материалов отражается: Д-т 15 - К-т 60, 71 и др.

Поступление в организацию материалов по учетным ценам оформляется записью: Д-т 10 - К-т 15.

Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам отражаются: Д-т 16 - К-т 15.

Счет 15 может иметь дебетовое сальдо при наличии материалов в пути.

Корреспонденция счета 15 с другими счетами установлена согласно приложению 13 к Инструкции № 50.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации об отклонениях фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам (часть первая п.20 Инструкции № 50). Счет 16 может применяться организациями без использования счета 15.

Организация может использовать:

1) одновременно счета 10, 15 и 16;

2) счета 10 и 16;

3) только счет 10.

Использование счета следует закрепить в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 16 ведется по отдельным видам и (или) группам материалов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Корреспонденция счета 16 с другими счетами установлена согласно приложению 14 к Инструкции № 50.

Если организацией не используются счета 15 и (или) 16, принятие к бухгалтерскому учету материалов отражается записью: Д-т 10 - К-т 20, 23, 60, 71 и др. (п.41 Инструкции № 133).

 

2.2.2. Создание резервов

В процессе деятельности организации возникают ситуации, когда стоимость запасов снижается из-за физического повреждения, морального старения либо падения рыночных цен. В таких случаях возникает необходимость создания и восстановления резерва под снижение стоимости запасов (материальных ценностей).

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (далее - резерв) (п.19 Инструкции № 133).

Резерв создается на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) по запасам:

• устаревшим;

• поврежденным;

• цена реализации которых снизилась.

Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации (п.20 Инструкции № 133).

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

Существенная величина разницы (размер превышения) между фактической себестоимостью и чистой стоимостью реализации запасов, при которой организация должна создавать резерв, Инструкцией № 133 не предусмотрена.

Согласно п.22 Инструкции № 133 в каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается (п.23 Инструкции № 133).

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» предназначен для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством (п.18 Инструкции № 50).

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счетах 90-7, 90-10 (п.13 Инструкции № 102).

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.