10.3. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации отражаются в учете следующими записями:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена выявленная при инвентаризации сумма излишков сырья и материалов	10	90-7
Отражена сумма недостачи и порчи материальных ценностей	94	10
Отражено списание суммы недостачи, порчи материальных ценностей в пределах установленных норм естественной убыли по распоряжению руководителя организации, учитываемой при налогообложении	20, 23, 25, 44	10
Обратите внимание! Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице выявилась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача. При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм
Отражено уменьшение налоговых вычетов методом «красное сторно» на сумму НДС по недостаче сверх норм убыли, принятую ранее к вычету	68	18
Сумма НДС отнесена в состав недостачи	94	18
Произведена доплата НДС в бюджет	68	51
Сумма недостач материальных ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли списывается
за счет виновного лица, если по недостаче или порче определено виновное лицо	73	94
за счет затрат, не учитываемых при налогообложении, если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении	90-10	94

 

С 2016 года не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по сырью, материалам и прочим ТМЦ в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП).

Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абзац 2 части второй подп.24.15 п.24 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Определение утраты товара претерпело изменения: под утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (абзац 3 части второй подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Таким образом:

• при утрате товаров в процессе производства (технологические потери) НДС не восстанавливается;

• при отсутствии норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, руководителю организации следует их установить и согласовать с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. В пределах данных норм НДС не восстанавливается.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов не только в пределах норм естественной убыли, но и в пределах норм потерь (боя), установленных законодательством, относятся к нормируемым затратам на основании подп.1.3 п.1 ст.171 НК. При отсутствии таких норм - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

При исчислении налога на прибыль в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в пределах норм включаются потери от недостачи и (или) порчи, которые произошли не по причине действий третьих лиц. Потери от недостачи в связи с хищением и в том числе в связи с «забывчивостью» покупателей в розничной торговле в магазинах (секциях, отделах) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в порядке, установленном подп.1.3 п.1 ст.171 НК. При наступлении таких обстоятельств при исчислении налога на прибыль необходимо руководствоваться подп.3.13 и 3.14 п.3 ст.175 НК.

Организации в настоящее время вправе применять нормативные правовые акты СССР и БССР, устанавливающие нормы естественной убыли (подп.3.10 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»). При этом такие нормы не являются обязательными для применения, следовательно, при использовании норм, установленных нормативными правовыми актами СССР и БССР, и при отсутствии иных нормативных правовых актов Республики Беларусь, регламентирующих порядок установления норм, при определении размера затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, возможно использовать согласованные нормы, установленные руководителем.

При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными.

К естественной убыли не относятся технологические (производственные) потери, которые учитываются при налогообложении прибыли в составе производственных затрат в полном объеме, поскольку в пределах норм учитываются только потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов.

К затратам, учитываемым при налогообложении, можно отнести суммы расходов по недостаче и (или) порче в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с соответствующими лицами, только при отсутствии утвержденных законодательством таких норм. Данное разъяснение приведено в п.3 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.02.2019 № 2-2-10/00460.

На практике при выявлении недостачи возможны следующие ситуации, когда виновное в недостаче товара лицо:

1) установлено и погашает недостачу;

2) установлено, но суд отказал во взыскании с него суммы недостачи по зависящим от организации причинам;

3) не установлено.

Налог на добавленную стоимость является частью стоимости товара. Соответственно, в налоговом учете ранее принятая к вычету сумма НДС будет относиться за счет источников возмещения.

Так, в ситуации, когда виновное в недостаче товара лицо установлено и погашает недостачу, в налоговом учете ранее принятая к вычету сумма НДС будет относиться за счет виновного лица. Если виновное в недостаче товара лицо установлено, но суд отказал во взыскании с него суммы недостачи по зависящим от организации причинам, ранее принятая к вычету сумма НДС будет учтена в составе внереализационных расходов, а если виновное лицо не установлено - сумма НДС будет относиться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении плательщика.