9. Учет запасов на забалансовых счетах

Для отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с движением запасов, не отвечающих критериям признания активов, которые в организации используются или хранятся, применяются забалансовые счета (пп.119, 120 Инструкции № 133).

Бухгалтерский учет на забалансовых счетах осуществляется, в частности, в случае:

• поступления и использования (возврата) давальческого сырья;

• поступления и реализации (возврата) запасов на основании договора комиссии (консигнации) и других подобных договоров;

• поступления и движения запасов, которые получены от поставщика и в оплате которых отказано в результате нарушения договорных обязательств (несоответствие ассортименту, качеству, срокам поставки запасов, техническим условиям и т. п.) либо поломки и порчи запасов;

• получения запасов, которые согласно договору запрещено использовать до уплаты их стоимости;

• если оплаченные и принятые покупателем у поставщика запасы на территории (на складе, в цехе) последнего временно остаются у поставщика при согласии (по обращению) покупателя в связи с отсрочкой отгрузки (вывоза, отправки) запасов покупателю;

• превышения количества фактически полученных запасов над количеством, указанным в сопроводительных документах;

• принятия запасов на хранение;

• получения от заказчика подрядными организациями оборудования и строительных материалов для монтажа и выполнения строительных работ. 

Для этих целей Инструкцией № 50 предусмотрены следующие забалансовые счета:

 

Забалансовый счет (наименование, обоснование)	Назначение счета	Принцип учета активов	Ведение аналитического учета
002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» (п.80 Инструкции № 50)	Информация о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение (ОХ)	Имущество, принятое на ответственное хранение, учитывается по стоимости, указанной в первичных учетных документах	По организациям, от которых это имущество получено, видам имущества и местам их хранения
003 «Материалы, принятые в переработку» (п.81 Инструкции № 50)	Информация о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем	Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по стоимости, указанной в договорах.	По заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения
006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» (п.84 Инструкции № 50)	Информация о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков документов с определенной степенью защиты	Бланки документов с определенной степенью защиты учитываются по номинальной стоимости или в условной оценке	По видам бланков документов с определенной степенью защиты и местам их хранения