2.1.5. Транспортный налог

Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

При передаче транспортного средства в финансовую аренду (лизинг) плательщиком налога признается лизингополучатель (п.1 ст.307¹ НК).

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные за физическими лицами или организациями в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел (далее - транспортные средства) (п.1 ст.307² НК).

Ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от разрешенной максимальной массы, вместимости или за одну единицу транспортного средства согласно приложению 27 (часть первая п.1 ст.307⁵ НК).

Суммы транспортного налога включаются плательщиками-организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а индивидуальными предпринимателями - в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц (ст.307¹⁰ НК).

 

2.2. Налоговый учет у лизингодателя

2.2.1. Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю (подп.1.1.5 п.1 ст.115 НК).

Для целей исчисления НДС передача в финансовую аренду (лизинг) имущества по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК).

Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации (подп.7.4 п.7 ст.115 НК):

• товара - в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в том числе выкупную стоимость;

• услуг - в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. При выкупе предмета лизинга лизингополучателем в налоговую базу включается также сумма выкупной стоимости предмета лизинга.

По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте):

• для определения налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга пересчет иностранной валюты (иной иностранной валюты) в белорусские рубли производится при наступлении момента фактической реализации по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте (иной иностранной валюте), установленному Нацбанком на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

• налоговая база в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, определяется в порядке, установленном пп.6-9 ст.120 НК.

При налогообложении плательщиком оборотов по возмещению в соответствии с подп.9.3 п.9 ст.122 НК в налоговую базу:

• лизингодателя включается подлежащая возмещению лизингополучателем стоимость приобретенных лизингодателем работ (услуг), связанных с финансовой арендой (лизингом), не включенной в сумму лизингового платежа;

• лизингополучателя включается подлежащая возмещению лизингодателем стоимость приобретенных лизингополучателем работ (услуг), связанных с финансовой арендой (лизингом) (часть 5 п.10 ст.120 НК).

При передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) днем передачи признается (п.9 ст.121 НК):

1) в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, - день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Настоящее положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;

2) в части лизинговых платежей - последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

3) в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, - дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга).

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. При выкупе предмета лизинга лизингополучателем в налоговую базу включается также сумма выкупной стоимости предмета лизинга (части первая и вторая п.10 ст.120 НК).

По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, являющегося транспортным средством согласно приложению 25 и приобретенного без налога на добавленную стоимость лизингодателем у физических лиц, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями, на территории Республики Беларусь, налоговая база в части контрактной стоимости такого предмета лизинга:

• определяется как разница между его контрактной стоимостью с налогом на добавленную стоимость и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение такого транспортного средства, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга;

• определенная в порядке, установленном настоящей частью, не корректируется в случае досрочного расторжения по требованию одной из сторон договора финансовой аренды (лизинга), не завершенного выкупом предмета лизинга (часть третья п.10 ст.120 НК).

По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте) (часть четвертая п.10 ст.120 НК):

• для определения налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга пересчет иностранной валюты (иной иностранной валюты) в белорусские рубли производится при наступлении момента фактической реализации по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте (иной иностранной валюте), установленному Нацбанком на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

• налоговая база в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, определяется в порядке, установленном пп.6-9 ст.120 НК.

Определяется в соответствии с пп.7-9 ст.120 НК налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) по договорам финансовой аренды (лизинга), в которых сумма обязательств выражена:

1) в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты;

2) в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от курса или даты, указанных в части первой п.7 ст.120 НК;

3) в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

Моментом фактической реализации в отношении суммы разницы, возникающей в соответствии с абзацем 2 части второй п.8 и частью второй п.9 ст.120 НК, признается день ее получения (подп.28.1 п.28 ст.121 НК).

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь (п.1 ст.118 НК):

• лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам - лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (часть первая подп.1.49).

Условия применения данного освобождения от налога на добавленную стоимость установлены частями второй - четвертой подп.1.49 п.1 ст.118 НК;

• лизингодателями операций по передаче предназначенных для проживания физических лиц квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов в качестве предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования предметом лизинга (подп.1.47).

Таким образом, НДС от доходов при передаче в лизинг жилых помещений не исчисляется.

«Входной» НДС в данном случае по приобретенным товарам, работам (услугам), связанным с осуществлением лизинговой деятельности, включается в состав затрат лизингодателя (часть первая подп.3.1 п.3 ст.133 НК).

Лизингодателям предоставлено право исчислять НДС по не признаваемым объектами обложения НДС в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК оборотам по возмещению стоимости приобретенных ими работ (услуг), связанных с лизингом, не включенной в состав лизинговых платежей, по ставке 20 % (абзац 2 подп.9.3 п.9 ст.122 НК).

Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть вторая подп.9.3 п.9 ст.122 НК).

При этом у лизингодателя сохраняется право на вычет суммы предъявленного ему «входного» НДС, поскольку он его не перевыставляет, а предъявляет контрагенту НДС, исчисленный им по возмещаемым расходам.

Если плательщик не закрепит право на исчисление НДС по возмещаемым расходам в учетной политике, то такие расходы не подлежат налогообложению, а «входной» НДС перевыставляется получателю.

При налогообложении плательщиком оборотов по возмещению в соответствии с подп.9.3 п.9 ст.122 НК в налоговую базу лизингодателя включается подлежащая возмещению лизингополучателем стоимость приобретенных лизингодателем работ (услуг), связанных с финансовой арендой (лизингом), не включенной в сумму лизингового платежа (абзац 2 части пятой п.10 ст.120 НК).

Плательщики НДС обязаны в отношении оборотов по реализации создавать электронный счет-фактуру (п.2 ст.131 НК).

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (часть первая п.11 ст.131 НК).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры, который может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, допускается в следующих случаях (подп.13.1 и 13.2 п.13 ст.131 НК):

1) при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абзацем 2 части второй п.8, частью второй п.9 ст.120 НК.

Допускается выставление такого дополнительного электронного счета-фактуры в целом за месяц в рамках одного договора с покупателем, но отдельно на суммы увеличения и на суммы уменьшения;

2) при увеличении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.120 НК.

Допускается направление такого дополнительного электронного счета-фактуры в целом за месяц в отношении всех покупателей.

Итак, ЭСЧФ выставляется:

• в части НДС по контрактной стоимости предмета лизинга - в белорусских рублях по курсу иностранной валюты, установленному Нацбанком на дату передачи предмета лизинга;

• в части НДС по лизинговому вознаграждению - в белорусских рублях на сумму, определяемую в порядке, установленном пп.6-9 ст.120 НК;

• на НДС в курсовых и суммовых разницах по лизинговому вознаграждению - дополнительный ЭСЧФ.

Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст.131 НК (абзацы 1 и 2 части первой п.5 ст.131 НК).