2.1.2. Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

Затраты на приобретение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности (подп.1.2 п.1 ст.173 НК), а также суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (подп.1.9 п.1 ст.173 НК).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)).

Таким образом, амортизацию предмета лизинга начисляет лизингополучатель, когда предмет учитывается у него на балансе.

Амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, установленного п.54 Инструкции № 37/18/6 (часть вторая п.50 Инструкции № 37/18/6).

Поэтому амортизация по предметам лизинга и лизинговое вознаграждение при условии использования предмета лизинга в предпринимательской деятельности учитываются при налогообложении прибыли у лизингополучателя в составе затрат по производству и реализации.

В состав внереализационных доходов и расходов включаются курсовые (подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК) и суммовые разницы (подп.3.21 п.3 ст.174 и подп.3.27 п.3 ст.175 НК).

Курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (части первая и вторая п.14 ст.167 НК).