2.2.3. Налог на недвижимость

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой такие капитальные строения (здания, сооружения), их части находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга) (абзац 2 части первой п.1 ст.226 НК).

 

3. Правовое регулирование и документальное оформление лизинга

Основные нормативные документы, регулирующие лизинговую деятельность в Республике Беларусь:

• Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 534 «О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг)»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 14.01.2019 № 16 «О развитии международного лизинга»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 02.10.2018 № 399 «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных организаций»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 02.04.2015 № 146 «О финансировании закупки современной техники и оборудования»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 01.10.2013 № 450 «О некоторых вопросах реализации транспортных средств на условиях финансовой аренды (лизинга)»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 449 «Об использовании юридическими лицами сельскохозяйственной техники, полученной на условиях долгосрочной аренды (финансовой аренды (лизинга), и урегулировании расчетов за эту технику»;

• Соглашение о развитии в Евразийском экономическом сообществе международного лизинга сельскохозяйственной техники, машин, механизмов, оборудования и транспортных средств, используемых в агропромышленных комплексах, от 21.05.2010 (подписано в г. Санкт-Петербурге);

• Правила № 526;

• Инструкция о требованиях к правилам внутреннего контроля организаций, осуществляющих финансовые операции, в сфере предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2016 № 494;

• постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2014 № 423 «Об установлении форм заявления и свидетельства о включении в реестр лизинговых организаций и утверждении Инструкции о порядке создания и ведения реестра лизинговых организаций»;

• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.11.2004 № 1517 «О порядке отнесения услуг банков, небанковских кредитно-финансовых, страховых организаций, коммерческих микрофинансовых организаций и лизингодателей к услугам собственного производства и о внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 декабря 2001 г. № 1817»;

• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13.11.2002 № 1563 «О кредитовании закупки тракторов, сельскохозяйственных машин и оборудования отечественного производства»;

• постановление Национального банка Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга»;

• Инструкция о сроках и порядке составления и представления отчетности и информации лизинговой организации, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.08.2014 № 552;

• Инструкция об объеме и порядке раскрытия информации о лизинговой деятельности и финансовом состоянии лизинговых организаций, включенных в реестр лизинговых организаций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 01.08.2014 № 495;

• Инструкция № 37/18/6 (глава 5 «Амортизационные отчисления в условиях аренды и лизинга).

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания которого исчисляется срок лизинга (часть первая п.15 Правил № 526).

Возврат предмета лизинга лизингодателю оформляется актом приемки-передачи предмета лизинга, который подписывается лизингодателем и лизингополучателем (часть вторая п.21 Правил № 526).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная формы ТТН-1 и накладная формы ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее - Инструкция № 58)).

Накладные форм ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться при реализации, безвозмездной передаче другим организациям недвижимого имущества, а также при его передаче (возврате, перенайме) по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды), залога, доверительного управления имуществом, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, - разработана и утверждена передающей организацией самостоятельно (абзац 4 части восьмой п.1 Инструкции № 58).

Таким образом, при передаче в лизинг движимого имущества кроме акта приема-передачи следует оформить накладную соответствующей формы.

При этом стоимость предмета лизинга, если расчеты производятся в иностранной валюте, указывается в документах на передачу в иностранной валюте. В случае если договором предусмотрено осуществление расчетов за товары белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в накладных ТТН-1 и ТН-2 стоимостные показатели по этим товарам указываются в белорусских рублях, при этом в строке «Всего стоимость с НДС» справочно указывается общая стоимость этих товаров в иностранной валюте, в которой установлена цена товара в договоре или исходя из которой определяется подлежащая оплате сумма белорусских рублей (часть третья п.2 Инструкции № 58).

Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случае временного владения и пользования или временного пользования имуществом (далее - временное владение и (или) пользование имуществом) по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и (или) пользование имуществом, единолично (абзац 3 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58»).

В первичном учетном документе, являющемся основанием для отражения в бухгалтерском учете платы за временное владение и (или) пользование имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), стоимостные показатели указываются в:

• иностранной валюте, в которой установлена плата за временное владение и (или) пользование имуществом в договоре, заключенном лизингодателем и лизингополучателем в письменной форме (далее - договор аренды), если договором аренды предусмотрено осуществление расчетов за временное владение и (или) пользование имуществом только в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке;

• белорусских рублях, за исключением случая, указанного выше. При этом в первичном учетном документе справочно указывается плата за временное владение и (или) пользование имуществом в иностранной валюте, если эта плата в договоре аренды установлена в иностранной валюте или если исходя из иностранной валюты определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (подп.1.4 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь»).

 

Примечание 1. При пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь (далее - белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее - иностранная валюта) стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли могут возникать:

• курсовые разницы - разницы, связанные с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (последний календарный день месяца) (п.2 Национального стандарта № 69);

• суммовые разницы - разницы, возникающие на дату платежа в случае отличия официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, от курса белорусского рубля по отношению к этой иностранной валюте, определяемого соглашением сторон.

Примечание 2. Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств», далее - Указ № 159).

Положения Указа № 159 применяются только в целях бухгалтерского учета и в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Указ № 159 не меняет порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах»).