2.2.2. Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которой для белорусских организаций является сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (абзац 2 части первой п.2 ст.167 НК).

У лизингодателя доходы от операций по передаче имущества в финансовую аренду (лизинг) независимо от того, отражаются они в бухгалтерском учете на счетах 90 или 91, включаются в состав внереализационных доходов. Доходы от операций по передаче в финансовую аренду (лизинг) определяются в сумме лизинговых платежей, включающих сумму вознаграждения лизингодателя и возмещаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором расходов лизингодателя, а также в сумме расходов лизингодателя, не включенных в состав лизинговых платежей, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп.3.18 п.3 ст.174 НК).

В состав внереализационных расходов лизингодателя включаются расходы по передаче в финансовую аренду (лизинг). Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от передачи в финансовую аренду (лизинг), учитываемых в порядке, определенном подп.3.18 п.3 ст.174 НК. Состав расходов по передаче в финансовую аренду (лизинг) определяется с учетом положений ст.169-171 НК (подп.3.19 п.3 ст.175 НК).

Курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (части первая и вторая п.14 ст.167 НК).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

Затраты на приобретение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности (подп.1.2 п.1 ст.173 НК), а также суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (подп.1.9 п.1 ст.173 НК).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п.11 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, амортизацию предмета лизинга начисляет лизингодатель, когда предмет учитывается у него на балансе.

Амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, установленного п.54 Инструкции № 37/18/6 (часть вторая п.50 Инструкции № 37/18/6).

В состав внереализационных доходов и расходов включаются курсовые (подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК) и суммовые разницы (подп.3.21 п.3 ст.174 и подп.3.27 п.3 ст.175 НК).