Счет 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними проводками, приведенными в таблице

В результате отражения приведенных выше операций все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», обнуляются.

9.2. Порядок формирования и учет конечного финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете формируются накопительно в течение отчетного года. По кредиту счета 99 отражается сумма прибыли, по дебету – сумма убытков, а также суммы налогов, начисляемые в бюджет из прибыли организации (Д 99 К68), а также налоговые санкции и платежи (Д 99 К68).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток).

По окончании отчетного года 31 декабря организации производят реформацию баланса, т.е. заключительными оборотами счет 99 закрывается, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток списываются бухгалтерскими записями::

•нераспределенная прибыль Д99 К84;

•непокрытый убыток Д84 К99.

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»..

88

9.3. Учет нераспределенной прибыли

Суммы нераспределённой прибыли или непокрытого убытка по результатам деятельности организации за отчётный год учитываются на активно-СКО счёте 84 «Нераспределённая прибыль/непокрытый убыток».

Нераспределённая прибыль организации на счёте 84 (чистая прибыль) формируется как прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей из прибыли.

Она отражается по кредиту счёта 84 после списания заключительной записью отчётного года со счёта 99: Дт 99 Кт 84.

Использование чистой прибыли отражается по дебету счёта 84:

•для начисления премий или дивидендов работникам организации: Дт 84 Кт 70;

•для начисления дивидендов учредителям, не являющимся работниками организации: Дт 84 Кт 75/2;

•на пополнение уставного фонда: Дт 84 Кт 80;

•на пополнение резервного фонда: Дт 84 Кт 82;

•на пополнение добавочного фонда: Дт 84 Кт 83.

Непокрытый убыток по результатам деятельности организации за отчётный год списывается в дебет счёта 84 бухгалтерской записью: Дт 84 Кт 99.

Списание убытка отчётного года с бухгалтерского баланса организации отражается по кредиту счёта 84:

•если убыток погашается за счёт средств уставного фонда: Дт 80 Кт 84;

•если убыток погашается за счёт средств резервного фонда: Дт 82 Кт 84;

•если убыток погашается за счёт средств добавочного фонда: Дт 83 Кт 84. По счёту 84 может возникать сальдо:

•дебетовое – при наличии у организации непокрытого убытка;

•кредитовое – при наличии нераспределённой (неиспользованной) чистой

прибыли.

В соответствии с учредительными документами и принятой учётной политикой организацией за счёт нераспределённой прибыли могут создаваться фонд накопления и фонд потребления.

Под фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования этих средств является новое имущество организации.

89

Под фондом потребления понимают средства , направляемые на материальное поощрение работников, выдачу займов работникам организации в соответствии с законодательством и т.д.

Для учёта фонда накопления и фонда потребления могут использоваться отдельные субсчета к счёту 84. Например:

84/1 «Нераспределённая прибыль/непокрытый убыток»; 84/2 «Фонд накопления»; 84/3 «Фонд потребления».

При формировании фонда накопления (фонда потребления) в учёте производится бухгалтерская запись: Дт 84/1 Кт 84/2,84/3.

При использовании средств фонда накопления (фонда потребления) дебетуется субсчёт 84/2 (84/3 или субсчёт к счёту 92), а кредитуются счета в зависимости от направления расходов – 83 (70, 76, 60 и т.д.).

9.4. Порядок учета и списания доходов будущих периодов

Для учёта доходов, начисленных или полученных в отчётном периоде, но относящихся к будущим периодам, используется пассивный счёт 98 «Доходы будущих периодов». К нему открываются субсчета по каждому виду доходов .

К доходам, начисленным или полученным в отчётном периоде, но относящимся к будущим периодам, относятся:

•арендная плата;

•плата за коммунальные услуги;

•выручка за грузовые перевозки;

•выручка за пассажирские перевозки по месячным и квартальным билетам;

•абонементная плата за пользование средствами связи;

•безвозмездные поступления;

•предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы

•прочие доходы.

Суммы доходов будущих периодов , учтенные на счете 98, при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы, отражаются по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текщей деятельности», 91»Прочие доходы и расходы»

90