Оставшиеся вопросы по теме «Учет собственного капитала»

Вопрос «Учет резервного капитала»

Резервный капитал представляет собой ту часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь или убытков, а также для выплаты доходов инвесторам и дивидендов по привилегированным акциям, когда на эти цели не хватает прибыли. По существу, резервный капитал – это страховой капитал, формируемый в соответствии с законо­дательством и учредительными документами.

В состав резервного капитала организации могут быть включены:

- резервный фонд заработной платы (необходимость и порядок его формирования определены ст. 76 Трудового Кодекса Республики Беларусь, Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2000 г. № 605 «Об утверждении положения о резервном фонде заработной платы»);

- резервные фонды, образованные организацией в соответствии с решением собственников за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, например, для возмещения возможных убытков от хозяйственной деятельности; выплаты доходов учредителям по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли.

Конкретный порядок формирования и размер резервного капитала оговариваются в коллективных договорах и учредительных документах с учетом действующего законодательства, которое определяет случаи его обязательного создания.

Учет наличия и движения резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», оборот по кредиту показывает сумму отчислений в резервный капитал, оборот по дебету – сумму его использования, кредитовое сальдо отражает наличие резервного капитала на отчетную дату.

Образование резервного капитала отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82 – за счет отчислений от нераспределенной прибыли;

Д-т сч. 75 К-т сч. 82 – за счет средств учредителей.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 82 К-т сч. 75/2 – при начислении дивидендов учредителям (участникам), работающим в данной организации;

Д-т сч. 82 К-т сч. 70 – при начислении дивидендов учредителям (участникам), работающим в данной организации, а также заработной платы и компенсаций в случае ликвидации организации при отсутствии иных источников;

 Д-т сч. 82 К-т сч. 84 – при погашении непокрытого убытка за счет резервного капитала;

 

Д-т сч. 82 К-т сч. 80 – при направлении средств резервного капитала на увеличение уставного капитала в соответствии с действующим законодательством.

По дебету счета 82 «Резервный капитал» могут отражаться и другие расходы.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» ведется по источникам их образования и направлениям использования.

Вопрос «Учет добавочного капитала»

Добавочный капитал организации образуется в результате:

- проведенной в соответствии с законодательством переоценки (дооценки, уценки) долгосрочных активов;

- превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшегося при формировании и последующем увеличении уставного капитала акционерного общества;

- проведения операций, связанных с хеджированием денежных потоков.

Для обобщения информации о состоянии и движении добавочного капитала в бухгалтерском учете используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал», по кредиту отражается формирование капитала, а по дебету – его уменьшение.

Прирост стоимости долгосрочных активов, определяемый по результатам их переоценки (дооценки), отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01, 04, 07, 08 К-т сч. 83.

Одновременно увеличение суммы амортизации в результате переоценки (дооценки) амортизируемого имущества отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 К-т сч. 02, 05.

При снижении стоимости долгосрочных активов, определя­емой по результатам их переоценки, т.е. уценка в пределах сформированного ранее добавочного капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 К-т сч. 01, 04.

Одновременно уменьшение суммы амортизации в результате переоценки (уценки) амортизируемого имущества отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 02, 05 К-т сч. 83.

Распределение добавочного капитала между учредителями отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 К-т сч. 75.

При выбытии долгосрочных активов (основных средств и др.) добавочный капитал, образованный за счет их переоценки, списывается в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, на увеличение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 К-т сч. 84.

В добавочный капитал акционерных обществ зачисляется эмиссионный доход – сумма превышения цены реализации ак­ций над их номинальной стоимостью, образовавшаяся при формировании и последующем увеличении уставного капитала акционерного общества, т.е. при их реализации на первичном рынке ценных бумаг.

В бухгалтерском учете полученный эмиссионный доход отражается на счете 83 «Добавочный капитал», к которому для этой цели, как правило, открывается субсчет «Эмиссионный доход», записью:

Д-т сч. 75/1 К-т сч. 83 субсчет «Эмиссионный доход».

При направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 83 К-т сч. 80.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам их образования и направлениям использования, а также по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и другим долгосрочным активам, стоимость которых изменяется в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством.

Тема «Инвентаризация активов и обязательств»

1. Сущность инвентаризации, цели, задачи. Виды инвентаризации.

Инвентаризация, так же, как и документация, является приемом (способом) первичной регистрации результатов фактически свершившихся хозяйственных операций, т.е. первого этапа методики бухгалтерского учета. Инвентаризация представляет собой процесс выявления фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации на определенный момент времени путем снятия натуральных остатков хозяйственных средств и выверки расчетов. Основной ее целью является определение достоверности учетных данных и их уточнение.

Таким образом, инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и состояния ее обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация при правильной ее организации и проведении позволяет получить объективную оценку состояния активов и обязательств организации, выявить активы, частично потерявшие свое первоначальное назначение (потребительские свойства), т.е. физически испорченные, со сниженной производительностью, поломанные, требующие ремонта или реставрации и т.п., а также морально устаревшие активы.

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

Основным нормативно-правовым документом, регламентирующим порядок организации и проведения инвентаризации активов и обязательств в практике хозяйственной деятельности организаций в Республике Беларусь, является Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 г. № 50) (далее – Инструкция № 180).

Инструкция № 180 устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Необходимость инвентаризации вызывается следующими причинами:

• естественная убыль имущества в результате усушки, распыления, порчи насекомыми и т.п.;

• ошибки при приеме и отпуске товарно-материальных ценностей, вызываемые неисправностью технических средств и состоянием так называемого человеческого фактора;

• ошибки в учете;

• стихийные бедствия (пожары, наводнения, ураганы и т.п.);

• злоупотребление материально ответственных лиц (хищения, обмеры, обвесы, обсчеты и т.п.).

Эти и другие подобные причины вызывают изменения фактического наличия хозяйственных средств, не поддающиеся фиксации в первичной документации.

Поэтому инвентаризация играет важную роль, и ее целью и задачами являются:

• установление фактического реального наличия хозяйственных средств в целом и у материально ответственных лиц;

• выявление ненужного, некачественного, излишнего имущества;

• выявление и оценка состояния и организации сохранности имущества организации;

• выявление недостатков в организации первичного учета имущества, ошибок и злоупотреблений;

• обоснование реальности статей баланса.

Общие требования к инвентаризации активов и обязательств организации также содержатся в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 г. № 57-З в редакции Закона Республики Беларусь от 17.07.2017 г. № 52-З. Согласно данному Закону Республики Беларусь инвентаризация проводится в обязательном порядке:

• при реорганизации или ликвидации организации;

• перед составлением годовой отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

• при возникновении чрезвычайных ситуаций;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Инструкция № 180 содержит более расширенный перечень случаев, когда может проводиться инвентаризация. В Инструкции № 180 определено, что инвентаризация проводится:

• обязательно в случаях, установленных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;

• по решению руководителя организации;

• по решению контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством;

• при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);

• в иных случаях, установленных законодательством.

Согласно нормам Инструкции № 180 в ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

• сопоставления с данными бухгалтерского учета;

• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Инвентаризации бывают следующих видов:

1) по степени охвата активов и обязательств организации в целом:

• полная, которой охватываются все имущество как данной организации, так и принятое ею на ответственное хранение и в переработку, а также обязательства организации; она проводится перед составлением годовой отчетности;

• частичная, которой охватываются отдельные виды имущества;

2) по обязательности проведения:

• обязательная, которая проводится в обязательном порядке в соответствии с  законодательством Республики Беларусь;

• инициативная, проводимая по решению руководителя;

3) по степени охвата активов, находящихся на материальной ответственности отдельных материально ответственных лиц:

• сплошная, при которой проверяется все наличное имущество у материально ответственного лица;

• выборочная, при которой проверяются только некоторые виды товарно-материальных ценностей;

4) по периодичности проведения:

• плановая, проводимая по плану, и внеплановая, осуществляемая по разным сигналам о злоупотреблениях, по инициативе администрации предприятия, по требованию следственных и контрольных органов, при смене материально ответственных лиц, после стихийных бедствий;

• внеплановая, которая проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо необходимость ее проведения предусмотрена законодательством;

5) по методу проведения:

• натуральная, сущность которой состоит в непосредственном наблюдении объектов и в  определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и т.п.;

• документальная, которая заключается в проверке документального подтверждения наличия объектов.

Таким образом, основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия активов и обязательств специально созданной в  организации комиссией. При этом, как уже было отмечено, различают два вида инвентаризаций: натуральную и документальную.

Натуральная инвентаризация состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности.

При документальной инвентаризации наличие в организации не имеющих материально-вещественной формы активов (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности) и обязательств подтверждается непосредственно документами. В составе документальной проверки проводится бухгалтерская или книжная проверка, заключающаяся в сопоставлении записей непосредственно в регистрах бухгалтерского учета (в частности, при инвентаризации сумм начисленной амортизации, оценочных резервов и т.д.).

Выделяют еще и такие виды инвентаризаций как: перманентная (непрерывная) (проводится по определенным датам), повторная (при нарушении обязательных правил проведения инвентаризации), контрольно-перепроверочная (осуществляется в период инвентаризации и охватывает не менее 10% проверенного имущества по требованию руководителя в связи с допущенными недостатками в работе комиссии).