11. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета основных средств организации обязаны проводить их инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость основных средств.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене собственника или реорганизации предприятия;

- при ликвидации предприятия;

- при составлении годовой отчетности;

- при смене руководителя предприятия или другого материально ответственного лица;

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

- по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Для проведения инвентаризации в организации создается комиссия. Перед началом инвентаризации у материально ответственного лица берется расписка о том, что все поступившие ценности учтены, выбывшие - списаны и соответствующие первичные документы переданы бухгалтеру.

До начала инвентаризации основных средств проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет инвентаризационную опись.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении), соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия - изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, высылается собственнику (или его представителю), арендодателю.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением. Если активы подверглись восстановлению, реконструкции, модернизации или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное их назначение, то они вносятся в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений, модернизация и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, составляются отдельные инвентаризационные описи и включаются недостающие и правильные сведения и технические показатели по этим объектам (по зданиям - указываются их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем - по наружному или внутреннему обмеру, площадь - общая полезная площадь, число этажей без подвалов, полуподвалов и т.д., год постройки и др.).

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), должны быть инвентаризованы до момента их временного выбытия или после проведения инвентаризации.

Оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию. Если по результатам инвентаризации объектов основных средств выявлены расхождения с учетными данными, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. К ней прилагаются письменные объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Работа инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором указываются результаты инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Принятие к учету по оценочной стоимости основных средств, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации, отражается:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Принятие к учету основных средств, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации	01	91/1

Выявленная недостача основных средств отражается в учете следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму накопленной амортизации	02	01
На остаточную стоимость недостающих основных средств	94	01

Если недостача произошла по вине организации, то списание недостачи отражается:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списана недостача за счет организации	91/4	94

Если же недостача произошла по вине материально ответственных лиц, то с них взыскивается стоимость недостающих или похищенных основных средств в размере, установленном законодательством. Списание недостачи по вине материально ответственного лица в бухгалтерском учете отражается:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На остаточную стоимость основных средств	73	94
На разницу между взыскиваемой (с учетом НДС) и остаточной стоимостью	73	98

На дебете счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" формируется задолженность материально ответственного лица:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	Кредит
На сумму возмещения (удержания) недостачи, потери от порчи ценностей	50, 70	73
И одновременно списана на прочие доходы разница между взыскиваемой и остаточной стоимостью	98	91/1
На сумму НДС, начисленного от разницы, учтенной на счете 98 "Доходы будущих периодов"	91/2	68

48