2.3. Классификация и содержание собственного капитала и обязательств как элементов предмета бухгалтерского учета

Любому руководителю, собственнику, заинтересованному юридическому или физическому лицу недостаточно знать, какие активы (имущество, средства, объекты) имеются в распоряжении организации. Их также интересует принадлежность, право собственности, источник такого имущества. Для этого существует вторая классификация имущества организации – по источникам образования.

Источники формирования средств подразделяются на следующие группы:

1) собственный капитал: уставный капитал (за минусом акций, выкупленных у акционеров), резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

Уставный капитал – стоимость средств, переданная организацией собственниками ее имущества (учредителями, участниками) для осуществления деятельности в соответствии с учредительными документами. Первоначально сформированная величина уставного капитала может пополняться за счет дополнительных взносов собственников организации, за счет заработанной и накопленной прибыли.

Резервный капитал может образовываться либо в соответствии с законодательством либо по решению собственников организации на определенные цели. В резервном фонде происходит резервирование части средств организации на цели, установленные законодательством или документами организации (протоколами собраний учредителей, учетной политикой и т.д.). В соответствии с законодательством резервные фонды должны создавать банки, банковские группы и холдинги, страховые организации и др. По решению организации в резервном фонде могут аккумулироваться средства на развитие производства, его модернизацию и т.д.

Добавочный капитал образуется в результате изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также за счет превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшейся при формировании и последующем увеличении уставного капитала акционерного общества.

Нераспределенная прибыль «зарабатывается» в процессе хозяйственной деятельности организации и образуется в результате превышения заработанных ею доходов над понесенными расходами. Если доходы организации меньше, чем ее расходы, то возникает непокрытый убыток. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) накапливается в течение всего периода деятельности организации.

Целевое финансирование – это источники средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) (например, в общественных организациях защитников животных, коллекционеров и т.п.), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели. Средства на содержание некоммерческих организаций (целевое финансирование) в основном формируются за счет членских взносов ее участников;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

Обязательства – это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, т.е. уменьшению реальных активов. Другими словами, обязательства – это долг организации перед юридическими и физическими лицами, который необходимо будет погасить путем передачи части ее активов (например, денежных средств).

К обязательствам относятся кредиты, займы, кредиторская задолженность, резервы предстоящих платежей и др.

К долгосрочным относятся обязательства организации, погашение которых ожидается в течение периода, превышающего 12 месяцев; к краткосрочным – погашение которых ожидается в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

Кредиты организации получают в банках, а займы им предоставляют другие юридические лица (не банковской сферы) и физические лица. К кредитам также относятся налоговые кредиты.

Следующей крупной составляющей обязательств является кредиторская задолженность. Это задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам: поставщикам, подрядчикам, исполнителям за поставленные товары, сырье, материалы, услуги, работы и по полученным авансам от них; по налогам и сборам перед бюджетом; по социальному страхованию и обеспечению перед Фондом социальной защиты населения; по оплате труда перед работниками организации; по лизинговым платежам перед лизингодателями; перед собственниками имущества по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации; кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам и т.д.

Критерием отнесения кредитов, займов и кредиторской задолженности к краткосрочным или долгосрочным обязательствам, как уже было отмечено, является срок их погашения: до или более 12 месяцев.

Долгосрочная кредиторская задолженность по лизинговым платежам отражается в составе долгосрочных обязательств по лизинговым платежам, оставшаяся часть долгосрочной кредиторской задолженности – в составе прочих долгосрочных обязательств.

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные в предыдущих или отчетном периодах и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в последующих периодах. Доходы будущих периодов будут являться долгосрочными или краткосрочными, если они подлежат отнесению на доходы отчетного периода соответственно более чем через 12 месяцев после отчетной даты или в течение 12 месяцев после отчетной даты. В настоящее время под доходами будущих периодов понимают государственную и спонсорскую помощь, оказанную организации.

Организации могут создавать следующие резервы предстоящих платежей: резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), резерв предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв по выводу основных средств из эксплуатации и прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации. Аналогично как и по всем обязательствам, резервы предстоящих платежей будут долгосрочными или краткосрочными в зависимости от того, подлежат ли они использованию в течение периода, превышающего или не превышающего 12 месяцев.

Отложенные налоговые обязательства – это обязательства, равные сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц, которые возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде;

• доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.

При наступлении момента, когда долгосрочные обязательства должны быть погашены в течение периода, не превышающего 12 месяцев, они из категории долгосрочных обязательств переходят в категорию краткосрочных. С целью их обособленного отражения отдельно от краткосрочных обязательств, которые изначально были классифицированы и признаны как краткосрочные, они отражаются как краткосрочная часть долгосрочных обязательств. Другими словами, краткосрочная часть долгосрочных обязательств – это часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Обязательства, предназначенные для реализации, – это обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

В состав прочих краткосрочных обязательств относятся прочие краткосрочные обязательства организации, не отнесенные ни к одному из рассмотренных ранее видов краткосрочных обязательств.

Взаимосвязь активов, собственного капитала и обязательств как объектов бухгалтерского учета отражает основное балансовое равенство:

АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

из которого следует, что:

СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

или

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = АКТИВЫ – СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ