10.5. Содержание форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой важнейшую форму бухгалтерской отчетности. Он выделен в качестве самостоятельного элемента метода бухгалтерского учета, что еще более подчеркивает его значимость в учетном процессе.

Баланс отражает состав активов, собственного капитала и обязательств организации на определенную отчетную дату в денежном измерителе. Он характеризует состав имущества организации и источники его формирования. По бухгалтерскому балансу можно оценить финансовое положение организации на отчетную дату.

В балансе информация об активах, собственном капитале и обязательствах приводится на начало и конец отчетного периода.

Как уже отмечалось ранее, баланс состоит из двух частей. В первой части отражаются активы с подразделением на долгосрочные и краткосрочные в детализации по видам имущества.

Во второй части приведен состав собственного капитала и обязательств организации по их видам. Обязательства представлены в подразделении на долгосрочные и краткосрочные.

Для каждого вида активов, собственного капитала и обязательств в балансе предусмотрена отдельная статья.

Второй формой отчетности выступает отчет о прибылях и убытках. Он характеризует результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Форма квартальная, составляется нарастающим итогом. Общий финансовый результат в соответствии с отчетом о прибылях и убытках (прибыль или убыток) складывается из следующих видов прибылей (убытков):

• прибыль (убыток) от текущей деятельности. Он в основном формируется за счет прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

• прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности. Данная прибыль образуется как разница между доходами и расходами по операциям, связанным с приобретением, созданием, реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, вложений в долгосрочные активы и других долгосрочных активов, а также с осуществлением (предоставлением) и реализацией (погашением) финансовых вложений;

• прибыль (убыток) от финансовой деятельности, которая представляет собой разницу между доходами и расходами по операциям, приводящим к изменению величины и состава собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств. Например, в состав доходов и расходов по финансовой деятельности относятся проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами, курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и др.

В отчете о прибылях и убытках дополнительно указываются суммы налога на прибыль и прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода), рассчитанных с заработанной организацией совокупной прибыли за отчетный период, и, соответственно, сумма чистой прибыли. Чистая прибыль – итоговый показатель деятельности организации. Она остается в распоряжении организации и распределяется по решению собственников имущества или в соответствии с учетной политикой.

Следующей формой отчетности является отчет об изменении собственного капитала. В данном отчете отражаются остатки на начало и конец отчетного периода всех видов собственного капитала организации, а также их движение за отчетный период в разрезе направлений увеличения и уменьшения собственного капитала. Указанная информация приводится и за аналогичный период предыдущего года. В отчете предусмотрены следующие источники увеличения собственного капитала, характерные для соответствующих его видов: чистая прибыль; переоценка долгосрочных активов; выпуск дополнительных акций; увеличение номинальной стоимости акций; вклады собственника имущества (учредителей, участников); реорганизация; другие направления увеличения собственного капитала.

Уменьшение собственного капитала по соответствующим его видам может происходить в результате: убытков; переоценки долгосрочных активов; уменьшения номинальной стоимости акций; выкупа акций (долей в уставном капитале); выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации; реорганизации; других направлений уменьшения собственного капитала.

Отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств и эквивалентов денежных средств организации за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Он показывает движение денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке. В отчете приток и отток денежных средств показывается в разрезе основных видов деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой), как и финансовые результаты в отчете о прибылях и убытках.

Например, по текущей деятельности основным источником поступления денежных средств являются поступления от покупателей продукции, товаров, работ, услуг, а уменьшения денежных средств (оттока) – оплата за приобретенные запасы, работы, услуги, оплата труда, уплата налогов и сборов и др.

По инвестиционной деятельности могут иметь место следующие поступления денежных средств: от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, возврат предоставленных займов, доходы от участия в уставном капитале других организаций, проценты и др. Соответственно, отток денежных средств по инвестиционной деятельности осуществляется на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, на предоставление займов, на вклады в уставный капитал других организаций и прочие выплаты.

Источниками поступления денежных средств по финансовой деятельности являются кредиты и займы, поступления от выпуска акций, вклады собственника имущества (учредителей, участников), прочие поступления. Основные направления выплаты денежных средств по финансовой деятельности – это погашение кредитов и займов, выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации, выплата процентов, выплата лизинговых платежей, прочие выплаты.

Отчет о целевом использовании полученных средств отражает остаток на начало периода и поступление за отчетный период средств по их видам на содержание некоммерческих организаций (вступительных, членских, целевых взносов и др.). В отчете также приводится информация об использовании этих средств в разрезе направлений: на целевые мероприятия организации (например, на оказание спонсорской помощи), на содержание аппарата управления, на приобретение основных средств и иного имущества и прочие цели.

К комплекту годовой бухгалтерской отчетности предоставляется примечание к отчетности. Оно составляется в произвольной форме и должно содержать дополнительную информацию, поясняющую пользователям методики определения значений отдельных статей основных форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств).

В инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности описываются подробные требования к содержанию примечания к отчетности. Так, оно должно содержать:

• описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

• способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, а также способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде;

• дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;

• дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении собственного капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

• иную информацию, раскрытие которой в примечании к отчетности установлено законодательством. В частности, должна приводиться подробная информация об используемых способах оценки, признания и учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, запасов, долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, дебиторской задолженности, финансовых вложений, государственной поддержки, отложенных налоговых активов и обязательств, обязательств, доходов и расходов. Кроме этого, даются комментарии об обстоятельствах, приведших к изменению активов, собственного капитала, обязательств, доходов и расходов организации за отчетный период.