6.4. Классификация счетов по связи с балансом

Деление счетов бухгалтерского учета по связи с балансом (активные и пассивные счета) детально рассмотрено в предыдущей главе, также и по признаку обобщения и детализации учетной информации (синтетические и аналитические счета).

По признаку отношения к балансу бухгалтерские счета делятся на балансовые, которые отражаются в балансе, и забалансовые, которые не включаются в баланс. Забалансовые счета подразделяются на депозитно-имущественные, контрольно-мемориальные и условных прав и обязательств.

Депозитно-имущественные счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся в ее владении и пользовании (001 «Арендованные основные средства»; 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию»; 005 «Оборудование, принятое для монтажа»).

Контрольно-мемориальные счета используются для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов (006 «Бланки документов с определенной степенью защиты», 014 «Потеря стоимости основных средств», 017 «Именные приватизационные чеки "Имущество"»), а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам в финансовый лизинг, или находящееся в совместном домовладении (011 «Основные средства, сданные в аренду», 016 «Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении»).

Счета условных прав и обязательств учитывают несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки (007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность», 008 «Обеспечения обязательств полученные», 009 «Обеспечения обязательств выданные»).

Отличием их от балансовых счетов является следующее:

• однократная, а не двойственная запись, т.е. только по дебету или кредиту одного счета;

• учет ведется на этих счетах в денежном измерителе и натуральном, на карточках, книгах, машинных носителях и т.д.

6.5. План счетов бухгалтерского учета

Для обеспечения систематизированного построения бухгалтер­ского учета, при котором отчетные данные всех организаций осно­вываются на применении единообразных методов учета, устанав­ливается план счетов.

План счетов представляет собой научно обоснованный, система­тизированный перечень синтетических и аналитических счетов бух­галтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, фи­нансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. Как правило, в планах счетов дается полное наименование каждого счета и цифровой код (номер) счета, что ускоряет процесс составления бух­галтерских проводок и позволяет организовать автоматизированное ведение бухгалтерского учета. Вместе с планами счетов разрабатыва­ются и утверждаются инструкции по их применению. Использование единого плана счетов имеет исключительную важность для каждого предприятия и государства в целом. Оно облегчает подготовку бухгал­терских кадров, работу аудиторов, налоговых инспекций, разработку типовых регистров учета и бланков первичных документов, обеспе­чивает методологическое единство бухгалтерской и статистической отчетности предприятий всех форм собственности.

В народном хозяйстве Республики Беларусь в настоящее время ис­пользуется три вида планов счетов:

1. для коммерческих и некоммерческих организаций;

2. для банков и иных небанковских финансово-кредитных органи­заций;

3. для бюджетных организаций.

Большая часть организаций Республики Беларусь (промышлен­ные предприятия, сельскохозяйственные и строительные организа­ции, предприятия торговли и т.д.) применяет Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 и введенный в действие с 1 января 2012 г.

Типовой план счетов устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Поэтому Типовой план счетов претендует на особое положение среди нормативно-методических актов по бухгал­терскому учету. К Типовому плану счетов разрабатывается Инструкция по его применению.

Ни Типовой план счетов, ни Инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, ба­лансового обобщения, учетных процедур. Это сфера иных составляю­щих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (поло­жений, стандартов, методических указаний, рекомендаций, разъясне­ний, комментариев и других нормативных документов Министерства финансов Республики Беларусь, регулирующих вопросы отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций).

Группировка счетов и последовательность их расположения в Типо­вом плане счетов определяются схемой кругооборота средств хозяйст­вующего субъекта и основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями. Ис­пользование этого признака группировки дает ответ на вопрос, инфор­мация о каких объектах учета систематизируется на счетах каждого раздела. Принимаются во внимание и другие существенные признаки группировки счетов, в частности назначение и структура, взаимосвязь между счетами и др.

В плане счетов указываются наименование синтетических сче­тов (счета первого порядка), их номера, а также номера и назва­ния субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам. Для кодирования синтетических счетов используются двузнач­ные номера, начиная с 01 по 99, серийно-порядковой системы ну­мерации. Эта система нумерации устанавливает серию порядко­вых номеров для группы однородных счетов, объединенных в отдельные разделы плана. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов. Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счета по порядку. Нумерация субсчетов однозначная, а забалансовых счетов — трехзначная.

В соответствии с установленной системой план счетов включает следующие 8 разделов, в каждом из которых сгруппированы счета:

1. Долгосрочные активы.

2. Производственные запасы.

3. Затраты на производство.

4. Готовая продукция и товары.

5. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

6. Расчеты.

7. Собственный капитал.

8. Финансовые результаты.

В целях правильного и единообразного применения счетов раз­рабатывается и утверждается инструкция, в которой приводятся характеристика хозяйственных операций по каждому счету и по­рядок отражения в учете, а также даны указания по организации аналитического учета и приведена типовая корреспонденция каж­дого счета с другими счетами.

В учетной практике возникают хозяйственные операции, по ко­торым в инструкции не даны рекомендации по корреспонденции счетов. Поэтому субъекты хозяйствования разрабатывают на ос­нове типового плана счетов с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности план счетов бухгалтерского учета организации.