Тема 5. Бухгалтерские счета и двойная запись

5.1. Понятие, сущность, назначение и строение бухгалтерских счетов

5.2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов и учетная запись (бухгалтерская проводка)

5.3. Синтетические и аналитические счета. Субсчета. Синтетический и аналитический учет

5.4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета, оборотные и сальдовые ведомости

5.1. Понятие, сущность, назначение и строение бухгалтерских счетов

Баланс дает обобщенное выражение имущества и его источников в единой денежной оценке на определенный момент, вне их движения. Организации важно знать наличие имущества в движении за более короткие промежутки времени (ежедневно) как в денежном, так и в натуральном выражении. Такая информация необходима для принятия управленческих решений. Следовательно, она должна накапливаться и храниться.

Средством для ведения текущего учета хозяйственных операций является система счетов бухгалтерского учета.

Счетом называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам имущества и его источников на основе носителей информации.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы "Т" ("Т-счет"). Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть — дебет, правая часть — кредит и выглядит следующим образом:

Счет _______________________________

(номер, название)

Дебет Кредит

В практической деятельности при ведении регистров бухгалтерского учета может применяться и другая форма строения счета:

Счет_______________________________

(название)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма

Счет имеет входящий остаток, он может быть и 0 (нулевым) и называется сальдо (С-до) на начало. После отражения всех хозяйственных операций рассчитывается и отражается конечное сальдо (С-до на конец месяца).

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) называется оборотом.

Открыть счет — это значит дать ему название, проставить номер (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному капиталу, прибыли (убыткам), дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

Сальдо на начало месяца при открытии счета записывается из баланса на начало отчетного месяца. Сальдо на конец месяца со счета записывается в отчетный (заключительный) баланс на конец отчетного месяца.

Произвести запись в левой части счета — это значит дебетовать счет, произвести запись в правой части счета — кредитовать его.

Активными счетами называются счета, на которых учитывается имущество организации. Активные – от слова актив баланса. То есть на каждую строку (статью) актива баланса открывается отдельный активный счет.

В активных счетах остаток (сальдо) на начало месяца записывается по дебету, увеличение имущества – по дебету, уменьшение имущества – по кредиту, конечный остаток (сальдо) – по дебету.

Для определения конечного сальдо по активному счету к сальдо на начало добавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту.

Схема активного счета

Счет

(название, Дебет	номер) Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца	Запись операций, связанных с умень­шением имущества (активов) (-)
Запись операций, связанных с увели­чением имущества (активов) (+)
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций
Остаток (сальдо) на конец месяца

С_к.м. = С_н.м. + ДО – КО,

где С_к.м. – сальдо на конец месяца;

С_н.м. – сальдо на начало месяца;

ДО – дебитовый оборот;

КО – кредитовый оборот.

Пассивными счетами называются счета, на которых учитываются источники формирования имущества. Пассивные – от слова пассив баланса. То есть на каждую строку (статью) пассива баланса открывается отдельный пассивный счет.

В пассивных счетах остаток (сальдо) на начало месяца записывается по кредиту, увеличение источников – по кредиту, уменьшение источников – по дебету, конечный остаток (сальдо) – по кредиту.

Для определения конечного сальдо по пассивному счету к сальдо на начало добавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету.

Схематически порядок записей на пассивных счетах можно представить следующим образом:

Схема пассивного счета

Счет

(название, Дебет	номер) Кредит
	Остаток (сальдо) на начало месяца
Запись операций, связанных с уменьшением источников (пассивов) (-)	Запись операций, связанных с увеличением источников (пассивов) (+)
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций)	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций)
	Остаток (сальдо) на конец месяца

С_к.м. = С_н.м. + КО – ДО

Таким образом, деление счетов на активные и пассивные увязывается с балансом, в котором в активе сгруппированы активы организаций, а в пассиве — их источники формирования (пассивы).

Остатки по активным счетам отражаются в активе баланса, а остатки по пассивным счетам — в пассиве.

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающих свойствами активных и пассивных счетов.

В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту (счета со свернутым сальдо) или одновременно дебетовыми и кредитовыми (счета с развернутым сальдо). Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или в пассиве баланса. На первых счетах ведется учет финансовых результатов, а на вторых – расчеты с различными физическими и юридическими лицами.

Для определения сальдо в активно-пассивных счетах с развернутым сальдо необходимо исследовать каждый расчет по сделке с соответствующим контрагентом; затем рассчитываются обороты по дебиторской и кредиторской задолженности по дебету и кредиту счета. После этого определяется сальдо по дебету и кредиту счета.

Схематически порядок записей на активно-пассивных счетах с развернутым сальдо можно представить следующим образом:

Схема активно-пассивного счета с развернутым сальдо

Счет (название)

Дебет Кредит

Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности
Запись операций, связанных с увеличе­нием дебиторской задолженности или уменьшением кредиторской задолжен­ности	Запись операций, связанных с увеличением кредиторской задолженности или уменьшением дебиторской задолженности
Оборот по дебиторской задолженности Оборот по кредиторской задолженности	Оборот по дебиторской задолженности Оборот по кредиторской задолженности
Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности	Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности

С_к.м.ДЗ = С_н.м.ДЗ + ДО_ДЗ – КО_дЗ,

где С_к.м.ДЗ – сальдо на конец месяца дебиторской задолженности;

С_н.м.ДЗ – сальдо на начало месяца дебиторской задолженности;

ДО_ДЗ – дебитовый оборот дебиторской задолженности;

КО_ДЗ – кредитовый оборот дебиторской задолженности.

С_к.м.КЗ = С_н.м.КЗ + КО_КЗ – ДО_КЗ

где С_к.м.КЗ – сальдо на конец месяца кредиторской задолженности;

С_н.м.КЗ – сальдо на начало месяца кредиторской задолженности;

КО_КЗ – кредитовый оборот кредиторской задолженности;

ДО_КЗ – дебитовый оборот кредиторской задолженности.

Схематически порядок записей на активно-пассивных счетах со свернутым сальдо можно представить следующим образом:

Схема активно-пассивного счета со свернутым сальдо

Счет (название)

Дебет Кредит

О или статок (сальдо) на начало месяца (убыток)	Остаток (сальдо) на начало месяца (прибыль)
Запись операций, связанных с увеличе­нием убытка или уменьшением прибыли	Запись операций, связанных с увеличением прибыли или уменьшением убытка
Оборот (вместе с сальдо, если оно есть)	Оборот (вместе с сальдо, если оно есть)
О или статок (сальдо) на конец месяца (убыток)	Остаток (сальдо) на конец месяца (прибыль)

Сальдо на данных счетах рассчитывается следующим образом:

1) в конце месяца определяются обороты по дебету и кредиту путем суммирования записей, отраженных в течение месяца, и сальдо на начало месяца (при его наличии);

2) из величины оборота вычитается меньшая величина;

3) сальдо записывается по той стороне, на которой был зафиксирован больший оборот.

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, однако записи хозяйственных операций на них соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

На начало отчетного периода счета открываются на основании бухгалтерского баланса. Суммы, числящиеся в активе балан­са — записываются на дебетовой стороне активных счетов, а суммы, числящиеся в пассиве баланса — на кредитовой стороне пассивных счетов.

В течение месяца записи хозяйственных операций на счетах производятся на основании документов, в которых они зафиксированы.

После записи всех хозяйственных операций за отчетный период по мере их совершения в хронологическом порядке, как правило, за месяц, на счетах подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся остатки (сальдо) на конец месяца, которые являются основанием для составления нового баланса.

При этом остатки (сальдо) по дебету счетов отражаются в активе баланса, а остатки (сальдо) счетов по кредиту — в пассиве баланса. В этом проявляется тесная связь счетов бухгалтерского учета с документацией и балансом.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые формируют показатели о предмете бухгалтерского учета, т.е. о составе, размещении и использовании имущества (активов) и источниках их формирования (пассивов).