12.7. Возникновение учета как науки, ее основоположники. Юридическая, экономическая и балансовая теории бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой самостоятельную отрасль экономических знаний. Бухгалтерская научная мысль зародилась в Европе в середине XIX в. Ее зарождение обусловлено многовековой учетной практикой, которая совершенствовалась и развивалась адекватно социально-экономическому развитию общества. Возникновение науки о бухгалтерском учете явилось результатом поисков исследователей научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической области и обеспечивающих его дальнейшее развитие. Без теории практика слепа. Это подчеркивал еще Леонардо да Винчи (друг и соратник Луки Пачоли), величайший мыслитель и художник эпохи Ренессанса, что «Влюбленный в практику без науки словно кормчий, ступающий на корабль без руля или компаса: он никогда не уверен, куда плывет. Всегда практика должна быть воздвигнута на хорошей теории». Учетная наука обобщала практику и вместе с тем совершенствовала ее.

Первые научные школы появились в Италии, затем во Франции, Швейцарии, Германии. Различные подходы к объяснению правил регистрации фатов хозяйственной жизни в системе счетов бухгалтерского учета явились основой для формирования юридической, экономической и балансовой теорий, их научных школ и направлений исследований.

Представители юридической теории сводили суть бухгалтерского учета к смене прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственной деятельности. Целью учета определен контроль деятельности субъекта хозяйствования. Сущность двойной записи обосновывалась непрерывным возникновением прав (обязательств) у одних лиц и погашением у других. Одним из первых представителей этого направления в теории учета был Н. д'Анастасио. В развитие юридической теории бухгалтерского учета внесли свой вклад такие исследователи, как Э. Дегранж, И. Ванье, А. Шибе, К. Одержан, Л. Дикси, Э. Леоте, А. Гильбо, Д. Чербони, А.П. Рудановский.

Экономическая теория бухгалтерского учета определяет его как составную часть экономической теории. Экономическое направление в теории учета базировалось на выявлении эффективности хозяйствования каждого субъекта в виде прибыли (убытка). Сторонники экономической теории учета обосновывали признание прибыли только после оплаты товаров (при поступлении денежных средств). Представителями экономической теории учета были Р.П. Коффи, Дж. Л. Крип, Е.Е. Сиверс, Л. Гомберг, Н.А. Блатов, Ч. Гаррисон, Ф. Рей и другие.

Балансовая теория бухгалтерского учета разрабатывалась в основном в германоязычных странах (Германии, Австро-Венгрии, германоязычной Швейцарии), где рост промышленности и бурное развитие акционерного капитала (обществ) обусловили развитие науки. Возникновение балансовой теории (балансоведения) было определено максимально точной формализацией учетной процедуры (метода и объекта). Исходной концепцией бухгалтерии определяется баланс, который начинает и заключает учетный цикл. Основоположником балансовой теории был швейцарский бухгалтер И.Ф. Шер, который отмечал, что баланс представляет собой равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода. Он предложил излагать основы учета от баланса к счетам и дал научное объяснение двойной записи в качестве исчерпывающего инструмента отражения не только кругооборота имущества отдельного хозяйствующего субъекта, но и его расходов и доходов. Представителями балансовой теории были В. Крекнит, М. Берлинер, A.M. Галаган, Л. Кольман, Ф.В. Езерский, Н.С. Лунский.

Следует отметить вклад в развитие бухгалтерской науки представителей Республики Беларусь. Во временя Советского Союза основные научные разработки проводились учеными Белорусского государственного экономического университета. В 1953 году в стенах БГЭУ (в то время БГИНХ им. В.В. Куйбышева) появилась первая кафедра бухгалтерского учета, которую возглавил заслуженный деятель науки БССР, доктор экономических наук, профессор Н.В. Дембинский. В советские времена исследования белорусские ученых касались развития оперативного учета, учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, анализа хозяйственной деятельности. Отличительной особенностью данных научных работ являлся их прикладной характер. С момента приобретения независимости бухгалтерская наука в Республике Беларусь продолжила свое развитие. В настоящее время научные работы соответствуют современным мировым тенденциям, а именно гармонизации национальной системы учета, анализа и аудита с международными стандартами финансовой отчетности, учета и аудита; сближение учета на микро- и макроуровнях; разработка методик управленческого учета для различных отраслей народного хозяйства и др. Многие ученые становятся соавторами многих законодательных (например, Закона «О бухгалтерском учете и отчетности») и иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и аудиту. Несмотря на то, что центром развития бухгалтерской науки до сих пор остается БГЭУ, тем не менее кафедры бухгалтерского учета возникают в областных и районных городах Республики Беларусь (Гомель, Гродно, Могилев, Пинск и др.).