Тема 11. Основы организации бухгалтерского учета

11.1. Государственное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью. Система законов, стандартов, положений и инструкций

11.2. Организационные формы ведения бухгалтерского учета в организации. Бухгалтерская служба, ее структура и функции. Компетенция главного бухгалтера организации

11.3. Учетная политика организации, содержание и принципы ее формирования

11.1. Государственное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью. Система законов, стандартов, положений и инструкций

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и иными республиканскими органами государственного управления, осуществляющими государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности. Данное регулирование осуществляется через издание законодательными органами власти и государствен­ными органами управления законодательных актов и нормативных правовых актов подзаконного уровня, обязательных для исполнения всеми субъектами хозяйствования.

К законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь.

К нормативным правовым актам подзаконного уровня относятся:

• постановления Правительства Республики Беларусь;

• акты Конституционного Суда Республики Беларусь, Верховного Суда Республики Беларусь, Генерального прокурора Республики Беларусь;

• постановления республиканских органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь;

• решения органов местного управления и самоуправления.

Подзаконные акты являются средством реализации законодательных норм и выстраиваются в иерархическую систему в зависимости от положения и компетенции органа, издавшего подзаконный акт. Иерархическую систему подзаконных нормативных правовых актов можно представить следующим образом:

постановления Правительства Республики Беларусь

↓

акты Конституционного Суда Республики Беларусь, Верховного Суда Республики Беларусь, Генерального прокурора Республики Беларусь

↓

постановления республиканских органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь

↓

решения органов местного управления и самоуправления

Подзаконные нормативные правовые акты по отношению к законодательным актам имеют подчиненный характер и не могут им противоречить. Нормативные правовые акты вышестоящего органа государственного управления обла­дают большей юридической силой. Нормативные правовые акты нижестоящего органа государственного управления не могут противоречить нормативным правовым актам вышестоящего органа государственного управления.

Противоречие или несоответствие норм двух или более формально действующих нормативных правовых актов, регулирующих одни и те же общественные отношения, называется коллизией нормативных правовых актов. В случаеколлизии следует руководствоваться нормой акта, обладающего более высокой юридической силой. В случае коллизии нормативных правовых актов, обладающих равной юриди­ческой силой и не противоречащих нормативному правово­му акту с более высокой юридической силой, действуют по­ложения акта, принятого позднее. На практике могут возникать ситуации, когда в одном нормативном правовом акте обнаруживаются разногласия его положений. В этом случае руководствуются сложившимся юридическим обычаем, который заключается в том, что в случае противоречия положений, содержащихся в одном и том же нормативном правовом акте, одно из которых имеет общий, а другое – частный характер, применяется специальная норма.

Нормативные правовые акты могут вступать в силу:

• со дня (с момента) их принятия;

• со дня либо через определенное время после их офици­ального опубликования;

• со дня их включения в Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь;

• со дня, установленного в самом акте.

Государственное регулирование бухгалтерского учета не ограничивает возможности организации:

• самостоятельно выбирать форму ведения бухгалтерского учета (мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную, упрощенную) при условии соблюдения нормативных актов, касающихся бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения и др.;

• разрабатывать систему внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

• устанавливать внутренние правила документирования хозяйственных операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризаций;

• выбирать методы учета отдельных элементов предметов бухгалтерского учета;

• на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета составлять рабочий план счетов с разбивкой его по субсчетам и аналитическим счетам, уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их.

Регулирование бухгалтерского учета в рамках конкретной организации осуществляется в соответствии с ее локальными нормативными актами. Локальный нормативный акт– это нормативное предписание, принятое на уровне конкретной организации и регулирующее ее внутреннюю жизнь. Так, локальными нормативными актами являются: учетная политика, в которой оговариваются конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета в пределах данной организации; коллективный договор; штатное расписание; должностные инструкции работников; положения об отделах; график документооборота и т.п.

В процессе профессиональной деятельности у бухгалтера периодически возникает необходимость получения от должностных лиц комментариев (толкований), касающихся отдельных положений нормативных правовых актов. В пределах своей компетенции разъяснения дают Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь, иные органы государственного управления. Однако разъяснительные письма не являются нормативными правовыми актами, не учитываются контролирующими органами, ими не руководствуются судебные инстанции. В случае обнаружения неясностей и различий в содержании нормативного правового акта, противоречий в практике его применения орган государственного управления, принявший этот акт, осуществляет его официальное толкование путем принятия соответствующего нормативного правового акта (такое толкование называется аутенчиным). Только такое толкование является юридически значимым, вызывает правовые последствия.

Непосредственное руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется соответствующими органами государственного управления.

Президент Республики Беларусь определяет единую государственную политику в области бухгалтерского учета и отчетности.

Совет Министров Республики Беларусь:

• обеспечивает проведение единой государственной политики в области бухгалтерского учета и отчетности;

• координирует и контролирует деятельность республиканских органов государственного управления в области бухгалтерского учета и отчетности;

• устанавливает совместно с Национальным банком Республики Беларусь порядок введения в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности;

• устанавливает порядок проведения аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера, порядок подтверждения квалификации физическими лицами, имеющими сертификат профессионального бухгалтера;

• осуществляет иные полномочия в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, законами Республики Беларусь и актами Президента Республики Беларусь.

Национальный банк Республики Беларусь:

• устанавливает порядок проведения аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера банка, порядок подтверждения квалификации физическими лицами, имеющими сертификат профессионального бухгалтера банка;

• утверждает форму сертификата профессионального бухгалтера банка;

• проводит аттестацию на право получения сертификата профессионального бухгалтера банка и подтверждение квалификации физических лиц, имеющих сертификат профессионального бухгалтера;

• осуществляет иные полномочия в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Министерство финансов Республики Беларусь:

• реализует единую государственную политику в области бухгалтерского учета и отчетности;

• осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, банковских групп, банковских холдингов);

• утверждает национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности и иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательные для исполнения организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, банковских групп, банковских холдингов);

• утверждает форму сертификата профессионального бухгалтера;

• проводит аттестацию на право получения сертификата профессионального бухгалтера и подтверждение квалификации физических лиц, имеющих сертификат профессионального бухгалтера;

• представляет в пределах своих полномочий Республику Беларусь в международных организациях, занимающихся вопросами бухгалтерского учета и отчетности;

• осуществляет иные полномочия в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для решения практических вопросов методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью юри­дических лиц на территории Республики Беларусь в соста­ве Министерства финансов Республики Беларусь создано Главное управление регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита.

Республиканские органы государственного управления, осуществляющие государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности (за исключением Министерства финансов Республики Беларусь):

• участвуют в реализации единой государственной политики в области бухгалтерского учета и отчетности;

• осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности;

• принимают по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь нормативные правовые акты, устанавливающие особенности бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности.

Отраслевые министерства, комитеты и концерны по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь разрабатывают и утверждают нормативные документы для подведомственных предприятий с учетом специфики отрасли, осуществляют контроль за правильностью веления учета и составления отчетности на предприятиях, составляют сводный баланс и отчетность в делом по министерству, проводят организационно-методическую работу по внедрению прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.

Государственные органы, имеющие воинские формирования, принимают по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь нормативные правовые акты, устанавливающие особенности бухгалтерского учета и отчетности в воинских формированиях.