4.3. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

Баланс отражает наличие имущества и источников его об­разования у организации только на определенную дату: как правило, на 1-е число каждого месяца (квартала, года). Это как бы моментальная фотография состояния, расположения иму­щества в стоимостном (денежном) выражении на начало месяца.

Но в реальности такое состояние имущества – лишь один момент движения, кругооборота. В последующие отрезки време­ни (часы, дни, недели) в организации будет происходить мно­жество хозяйственных операций, из которых и складывается ее производственно-хозяйственная деятельность.

Каждая из хозяйственных операций приводит к одному из четырех типов изменения в балансе.

К первому типу можно отнести операции, в результате которых увеличиваются отдельные виды имущества организации в результате их поступления на баланс из какого-либо источника, величина которого также станет больше. Сто­имость (сумма) поступившего имущества, его наименование (вид), источник поступления и содержание самой операции бухгалтер узнает из первичного бухгалтерского документа. На основе этого документа он вносит изменения в баланс – увели­чивает сумму соответствующей статьи в активе баланса и соответствующий источник по статье пассива. В результате таких операций первого типа имущества на балансе становится больше и общая сумма итога актива и пассива баланса (сумма баланса) становится больше.

Операция 1. В организацию поступили материалы от другой организации (поставщика) на сумму 2 000 000 руб. Расчет с поставщиком не произведен.

В результате этой операции материалов на складах орга­низации стало больше, но возникла или стала больше задол­женность поставщикам. Эти изменения в составе имущества и его источников необходимо внести в баланс, так как он уже не отражает действительного состояния имущества организации. Для наглядности покажем эти изменения в статьях баланса (в тыс. руб.).

АКТИВ	ПАССИВ
3. Материалы +2000	6. Расчеты с поставщиками +2000
2000	1800
4000	3800
Итого (баланс) 16 000	Итого (баланс) 16 000
+2000	+2000
18 000	18 000
Технически изменения в балансе можно внести путем зачеркивания старой суммы и на писания новой, например:
3. Материалы 2000	6. Расчеты с поставщиками 1800
4000	3800
Итого (баланс) 16000	Итого (баланс) 16000
18 000	18 000

Можно также заново переписать весь баланс, однако, в нем уже не будет видно изменений, вызванных хозяйственной опе­рацией.

Операция 2. В банке получен кредит в размере 3 000 000 руб., который зачислен на расчетный счет организации.

В результате этой операции денег на расчетном счете орга­низации стало больше, но также увеличилась и задолженность банку. Эти изменения в балансе отражаются по статье «Де­нежные средства» в активе и по статье «Расчеты по кредитам и займам» в пассиве баланса. Соответственно на 3 000 000 руб. увеличится и общая сумма средств по балансу.

АКТИВ	ПАССИВ
6. Денежные средства +3 000	4. Расчеты по кредитам и займам +3 000
4 000	2 000
7 000	5 000
Итого (баланс) 18 000	Итого (баланс) 18 000
+3 000	+3 000
21 000	21 000

Таких операций у организации может быть бесконечное мно­жество, и они всегда вызывают увеличение имущества по какой-либо статье актива и такое же увеличение соответствующего источника в пассиве баланса. Увеличивается при этом и общая сумма итога баланса.

Ко второму типу операций можно отнести хозяйственные операции, которые приводят к уменьшению, выбытию отдель­ных видов имущества и соответствующих источников, ранее имеющихся в организации. Этот тип операций является обратным первому типу.

Какой источник и вид имущества, а также какие статьи баланса необходимо уменьшить или увеличить при отражении операции, бухгалтер определяет по первичному документу, ис­ходя из экономической сущности, содержания самой операции.

Операция 3. С расчетного счета в погашение задолженности поставщику перечислены 1 800 000 руб.

Эта операция вызывает необходимость внести изменения в статью 6 «Денежные средства» актива баланса, уменьшив чис­лящуюся по ней сумму 7 000 000 руб. на 1 800 000 руб., что соста­вит после изменений 5 200 000 руб. Соответственно уменьшится и общая сумма средств по итогу актива баланса: 21 000 000 – 1 800 000 = 19 200 000 руб. Уменьшение итога актива баланса требует соответствующего уменьшения и пассива баланса. Для этого предварительно нужно установить источник и статью для внесения изменений.

По содержанию операции ясно, что деньги направлены поставщику на погашение (уменьшение) числящейся задолженности, поэтому бухгалтер внесет исправления в статью 6. Задол­женность поставщикам в пассиве баланса, уменьшив ее сумму на 1 800 000 руб. (3 800 000 – 1 800 000 = 2 000 000). Одновременно уменьшится и итог пассива 21 000 000 – 1 800 000 = 19 200 000 руб. После таких исправле­ний будет восстановлена реальность актива и пассива, а также их равенство (баланс).

Операция 4. С расчетного счета организации персоналу на счета перечислена заработная плата в размере 500 000 руб.

Эта операция требует уменьшения суммы по статье «Денеж­ные средства» актива баланса на 500 000 руб. (5200000 - 500000 = 4700000). По смыслу операции ясно, что деньги, перечисленные на лице­вые счета персонала, уменьшили на эту же сумму задолженность, числившуюся в пассиве баланса по статье «Расчеты по оплате труда»: 1200 000 - 500 000 = 700 000 руб. После уменьшения сумм по статьям уменьшаются и суммы итогов баланса в активе и пассиве 19 200 000 - 500 000 = 18 700 000 руб.

Перечень таких операций можно продолжить. Но всегда операции такого типа приведут к уменьшению имущества по одной из статей актива баланса и уменьшению какой-либо кредиторской задолженности, прибыли или капиталов по ста­тьям пассива баланса. Общая сумма средств, числящаяся по балансу в распоряжении организации, будет соответственно операции каждый раз уменьшаться.

Третий тип операций вызывает изменения только в активе баланса. В результате таких операций один вид имущества переходит, трансформируется в другой, отражаемый в активе баланса по иной статье, поэтому третий тип операций приведет к уменьшению имущества по одной из статей актива баланса, но одновременно увеличится на ту же сумму стоимость имуще­ства, отражаемая по какой-либо другой статье актива баланса. Общая сумма средств в активе баланса не изменится. Статьи пассива баланса этим типом операций вообще не затрагиваются.

Операция 5. На производство продукции отпущены и израс­ходованы материалы стоимостью 2 000 000 руб.

Эта операция вызовет уменьшение имущества по статье «Материалы» (4000000 - - 2000000 = 2000000) и увеличение имущества по статье «Незавершенное производство» (1000000 + 2000000 = 3000000). Общий итог баланса по активу и пассиву не изменится, так как в данном случае имело место только перемещение имущества внутри организации.

Аналогичные изменения в активе баланса вызовут и любые другие операции данного (третьего) типа.

Операция 6. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция стоимостью 1 000 000 руб.

Эта операция вызовет уменьшение суммы по статье 3 «Не­завершенное производство» (3000000 - 1000000 = 2000000), но одновременно увеличит сумму имущества по статье 4 «Готовая продукция»: 3000000 + 1000000 = 4000000 руб.

Можно назвать и другие операции данного типа: на расчет­ный счет поступила дебиторская задолженность, возвращены на склад из производства отходы материалов и т.д.

Четвертый тип операций вызывает изменения только в составе источников имущества организации, т.е. в пассиве ба­ланса — один вид источника становится меньше, другой на ту же сумму — больше. Итог пассива баланса не изменяется, а актив — вообще не затрагивается.

Операция 7. Часть прибыли в размере 800 000 руб. направ­ляется на формирование резервного капитала.

Эта операция уменьшает прибыль (2000000 - 800000 = 1200000) и на эту же сумму увеличивает резервный капитал (1000000 + 800000 = 1800000). После внесения изменений в одноименные статьи пассива ба­ланса общая сумма итога баланса не изменится, а актив баланса не затрагивается.

Операция 8. Часть прибыли в размере 400 000 руб. перечислена в бюджет в виде налога на прибыль (начислен налог на прибыль).

Эта операция ведет к уменьшению прибыли и увеличению задолженности бюджету по налогам, поэтому остаток прибыли после операции 7 (1200000) уменьшается еще раз на 400 000 руб. (1200000 – 400000 = 800000) и увеличивается задолженность перед бюджетом по налогам (статья 7) (600000 + 400000 = 1000000). Итог пассива баланса не изменяется.

Можно привести еще несколько аналогичных операций: персоналу организации начислена премия за счет остатка нераспределенной прибыли; удержан с начисленной заработ­ной платы персонала организации подоходный налог, подлежа­щий перечислению в бюджет; списывается на погашение непокрытого убытка часть резервного капитала; расчетным кредитом банка оплачена задолженность поставщикам (минуя расчетные счета) и т.д.

Главное в работе бухгалтера – определить характер вызываемых изменений в балансе каждой из этих операций и статьи, сумму на которых следует изменить. Для того чтобы не допустить ошибки, бухгалтер должен вниматель­но изучить первичный документ, вникнуть в сущность опера­ции и однозначно определить, к какому типу относится эта операция и в каких статьях нужно вести изменения.

Напомним кратко еще раз характер этих изменений (таблица 4.2).

Таблица 4.2 – Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс организации

Тип операции	Характер изменений в балансе
	Актив	Пассив	Итог
1-й	больше (+)	больше (+)	больше (+)
2-й	меньше (-)	меньше (-)	меньше (-)
3-й	больше (+) меньше (-)	–	не изменяется
4-й	–	меньше (-) больше (+)	не изменяется

Отразим влияние каждой из рассмотренных выше опeраций на баланс в обобщенном виде, считая, что в феврале других хозяйственных операций в организации было.

Из таблицы видно, что операции 1 и 2 привели к увеличению актива и пассива баланса (1-й тип); операции 3 и 4 - к уменьшению актива и пассива (2-й тип); операции 5 и 6 вызвали изменения только в активе (3-й тип); операции 7 и 8 – только в пассиве баланса (4-й тип). Эта таблица в очень упрощенном представляет собой систему бухгалтерского учета, его отражать наличие и изменения в составе имущества и источников этого имущества в организации под влиянием хозяйственных операций. Из таких операций скла­дывается хозяйственная деятельность любой организации, к какой бы отрасли и сфере экономики она ни относилась.

Таким образом, в результате изменений, происходящих в составе и источниках формирования активов (имущества, хозяйственных средств) под влиянием любой хозяйственной операции, равенство между общей суммой видов активов и общей суммой их источников не нарушается (таблица 4.3).

Таблица 4.3 – Баланс организации с изменениями за январь 2016 г. (тыс. руб.)

Актив (виды имущества)	На 01.01	Изме­нения	На 01.02	Пассив (виды источников)	На 01.01	Изменения	На 01.02
1. Основные средства	5000		5000	1. Уставный капитал	7000		7000
2. Нематериальные активы	600		600	2. Резервный капитал	1000	7) +800	1800
3. Материалы	2000	1) +2000 5) -2000	2000	3. Нераспределенная прибыль	2000	7) -800 8) -400	800
4. Незавер­шенное про­изводство	1000	5) +2000 6) -1000	2000	4. Расчеты по кредитам и займам	2000	2) +3000	5000
5. Готовая продукция	3000	6) +1000	4000	5. Расчеты по оплате труда	1200	4) -500	700
6. Денежные средства	4000	2) +3000 3) -1800 4) -500	4700	6. Расчеты с пос­тавщиками	1800	1) +2000 3) -1800	2000
7. Краткосрочная дебиторская задолженность	400		400	7. Расчеты по налогам и сборам	600	8) +400	1000
				8. Расчеты с про­чими креди­торами	400		400
ИТОГО (баланс)	16000	+2700	18 700	ИТОГО (баланс)	16 000	+2700	18 700