МСА-315

МСА-315 "идентификация и оценка рисков, существующих искажений на основании знания субъекта и его среды" определяет обязанность аудитора по выявлению и оценке рисков существенных искажений финансовой отчетности, включая систему внутреннего контроля.

Цель МСА-315: установление стандартов и предоставление руководства по получению знания о субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, и по оценке рисков существенных искажений в аудите финансовой отчетности.

Стандарт содержит термины, имеющие большое значение для методического обеспечения аудиторской деятельности.

Утверждения - прямо выраженные или иные представления руководства, содержащиеся в финансовой отчетности и используемые аудитором для анализа потенциальной возможности искажений.

Коммерческий риск - риск, возникающий в результате существенных условий, событий, обстоятельств, действия, бездействия, которые могут неблагополучно повлиять на способность организации обеспечить достижение своих целей.

Внутренний контроль - процесс, который разработан, внедрен и поддерживается представителями собственника, руководством и др сотрудниками с целью обеспечения разумной уверенности в достижении целей организации с точки зрения достоверности финансовой отчетности.

Процедуры оценки рисков - аудиторские процедуры, направленные на получение инфы о субъекте хозяйствования и среде его деятельности, включая систему внутреннего контроля, выявление и оценку рисков существенных искажений вследствие мошенничества или ошибок.

Значительный риск - установленный риск существования искажений, который по мнению аудитора требует специального анализа.

МСА-315 содержит следующие контрольные мероприятия: *предоставление полномочий, *обзорная проверка результатов, *обработка инфы, *физический (фактический) контроль, *разделение обязанностей и др.

Контрольные мероприятия имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

МСА 320

В МСА-320 "существенность в планировании и выполнении аудита" приведены порядок определения существенности в международной практике и описание взаимодействий между существенностью и аудиторским риском.

Цель МСА-320: установление стандартов и предоставление руководства, касающихся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Раздел "существенность" содержит утверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности.

Аудитор должен оценивать существенность как при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур, так и при оценке последствий искажений.

Отмечается, что из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности установить единый согласованный количественный критерий невозможно. Тем не менее необходимо учитывать как количество, так и характер искажений.

В разделе "взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском" рассматривается возможность изменения аудиторской оценки существенности и аудиторского риска на разных этапах аудита, которая может быть вызвана изменением обстоятельств или получением дополнительной инфы в результате аудиторской проверки.

Поэтому при планировании аудитору рекомендуется намерено устанавливать приемлемый уровень существенности на более низком уровне, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это позволяет уменьшить вероятность необнаружения искажений и предоставляет возможность обеспечить определенную степень безопасности при оценке последствий искажений.

Согласно разделу "оценка последствий искажений", при оценке объективности представления финансовой отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Высказывая мнение о достоверности финансовой отчетности в целом аудитор одновременно дает оценку конкретным балансовым статьям, показателям, группам операций.

Большинство искажений и ошибок в БУ оказывают влияние не только на бух.баланс, но и на отчет о прибылях и убытках и др. формы отчетности в силу чего для оценки существенности аудитору необходима система показателей.

В случае, если по мнению аудитора искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо принимать решение о снижении аудиторского риска путем расширения аудиторских процедур или потребовать от руководства внесения изменений в соответствующую отчетность.

МСА 330

Цель МСА 330 «Аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков» в установлении стандартов и представлении руководства по определению общего подхода, а также разработке и выполнению дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам существенных искажений на уровне финансовой отчетности и утверждений в ходе аудита финансовой отчетности.

В МСА 330 изложены требования по планированию дальнейших аудиторских процедур после завершения этапа выявления и оценки рисков существенных искажений отчетности. Выявив риски, аудитор должен подготовить ответ, т.е. необходимые действия, аудиторские процедуры, которые послужат снижением аудиторского риска до приемлемого уровня.

МСА 330 помогает аудитору при планировании и осуществлении:

1) действий в целом в отношении выявленных рисков на уровне финансовой отчетности;

2) дальнейших аудиторских процедур в ответ на оцененные риски на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

МСА 300 дает ссылку на МСА 240, т.к. в нем описаны необходимые действия аудитора при выявлении им рисков существенных искажений финансовой отчетности в связи с мошенничеством.

Примерами действий аудитора в отношении выявленных рисков могут быть:

1) привлечение персонала аудиторской организации, имеющих опят и знания, необходимые для проведения аудита данного клиента;

2) приглашение эксперта.

МСА 400

Целью МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» явля­ется установление стандартов и предоставление рекомендаций по полу­чению понимания систем БУ и внутреннего контро­ля, а также аудиторского риска и его компонентов: неотъемлемом риске, риске системы контроля и риске необнаружения.

Аудитору нужно получить представление о системах бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Отмечено, что к факторам, отражаемым в контрольной среде, относятся:

■  деятельность совета директоров и его комитетов;

■  подходы руководства и стили его работы;

■  организационная структура аудируемого лица, а также методы наделе­ния полномочиями и ответственностью;

■  система контроля за выполнением обязательств.

В качестве процедур контроля названы:

■  отчеты, проверка и утверждение проведенных сверок;

■  проверка арифметической точности записей;

■  осуществление контроля над прикладными программами и сре­дой компьютерных информационных систем;

■   ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведо­мостей;

■  утверждение документов и контроль за ними;

■  ограничение прямого доступа к данным и записям.

Отмечено, что определенные аспекты бух­галтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъем­лемого риска и риска системы контроля и анализом иных факторов позволяет аудитору:

■  определять виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности;

■  учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

■  разрабатывать соответствующие аудиторские процедуры.

Перед окончанием аудиторской проверки аудитор должен про­анализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контро­ля. Получение информации о более низкой по срав­нению с первоначальной оценкой надежности системы внутреннего контроля должно послужить для ауди­тора сигналом к корректировке аудиторских процедур в целях повы­шения общего уровня достоверности формируемых по результатам аудита выводов.

Дополнительные процедуры, которые необходимо соблюдать при проведении аудита в условиях компьютерной обработки данных, раскрыты в МСА 401. Для целей данного стандарта условиями компьютерной обработки данных признаются уже в том случает, когда аудируемое лицо использует компьютер любой модели или размера для обработки информации. В данном случае аудитор должен рассмотреть вопрос, как применение компьютерной техники повлияло на достоверность формирования информации.

Аудиторское доказательство (мса 500)

Цель МСА-установление стандартов и предоставление руководства в отношении определения аудиторских доказательств в ходе аудита финансовой отчетности, количества и качества аудиторских доказательств, а также в отношении процедур, выполняемых в целях получения аудиторских доказательств.

Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора.

Аудиторские доказательства определены как информация, полу­ченная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверж­дающая информация, полученная из других источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводи­мые с целью получения аудиторских доказательств в отношении над­лежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения суще­ственных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

В разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства» дается определение понятий «достаточность» и «уместность». Достаточность определяется как количественная, а уместность — как качественная мера. 

Формируя мнение аудитору нет необходимости проверять всю имеющуюся информацию. Делаются допущение, что выводы могут основываться на суждениях либо процедурах статистической выборки.

Раздел «Процедуры получения аудиторских доказательств» рассматривает процедуры : инспектирование; ■  наблюдение; ■  запрос; ■  подтверждение; ■  пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица); ■  аналитические процедуры.

В разделе «Перспективы государственного сектора» указывает­ся, что при аудите субъектов государственного сектора необходимо учитывать законодательную базу и любые иные нормативные акты, указания или директивы министров, определяющих полномочия ауди­тора и устанавливающих какие-либо специальные полномочия к ауди­ту, которые могут повлиять, например, на возможность самостоятель­ной оценки аудитором существенности и вынесении им суждений о характере и объеме предполагаемых аудиторских процедур.

Мса 501 Аудиторские док-ва — дополн. Рассмотрение особых статей.

Цель МСА 501-установление стандартов в отно­шении особых сумм финансовой отчетности и других раскрываемых сведений и предоставление руководства в дополнение к МСА 500.

В разделе «Присутствие при инвентаризации ТМЗ» отмечено, что если величина ТМЗ существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить аудиторские доказательства отно­сительно существования и состояния ТМЗ, по возможности присутствуя при инвентаризации. Если присутствие невозможно, аудитор должен определить, можно ли получить аудиторские доказательства на основе выполнения аудиторских процедур и сделать вывод об отсутствии оснований для проведения оговорки об ограничении объема аудита.

В разделе «Запрос о судебных делах и претензиях» описаны определенные процедуры, которые аудитору следует выполнить, с тем чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовле­чен субъект и которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. В качестве таких процедур названы: ■ направление необходимых запросов руководству, а также полу­чение заявлений руководства; ■  ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта; ■  проверка счетов затрат на юридические цели; ■ использование любых сведений относительно деятельности субъекта, в том числе информации, полученной в ходе бесед с юриди­ческой службой субъекта.

Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензий либо считает, что таковые могут иметь место, он должен обра­титься непосредственно к юристам субъекта. Письмо, подготовленное руководством и отправленное аудитором, должно содержать просьбу, чтобы юрист связался с аудитором.

Отказ руководства дать разрешение аудитору на обращение к юристам субъекта следует рассматривать как ограничение объема аудита, что обычно приводит к выражению условно положительного мнения или отказу от выражения мнения.

В разделе «Стоимостная оценка и раскры­тие информации о д/ср инвестициях» говорится, что если величина д/ср инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные показатели инвестиций и рас­крытия информации о них. При наличии неопределенности в вопросе о возмож­ности возмещения балансовой стоимости аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) рас­крываемые сведения.

Раздел «Информация по сегментам» содержит требование полу­чения аудитором достаточных аудиторских доказательств относительно раскрытия информации по сегментам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. Информация по сегментам должна рассматриваться аудитором как неотъемлемая часть финансовой отчетности, поэтому проведение аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения относи­тельно рассматриваемой обособленно информации по сегментам, обыч­но не требуется.

МСА 505

Цель МСА 505- установление рекомендаций по использованию аудитором внешних подтверждений в качестве средств получения аудиторских доказательств.

В разделе «Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой аудиторов внешнего риска» приводится суть МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» в том числе говорится, что по мере повышения уровня неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор должен разрабатывать про­цедуры проверки по существу таким образом, чтобы получить больше доказательств или более убеждающих доказательств о предпосылке подготовки финансовой отчетности.

Раздел «Предпосылки, к которым относятся внешние подтверждения» МСА 505 содержит ссылку на положение МСА 500 «Аудиторские доказательства», которым предусмотрены категории предпосылок. Отмечается различия между внешними предпосылками и аудиторскими доказательствами. В частности, внешние подтверждения, касающиеся счетов дебиторской задолженности, обеспечивают весомые доказательства существования счета на конкретную дату, но не обеспечивают всех необходимых аудиторских доказательств в отношении стоимостной оценки, так как необходимо привлечение информации о платежеспособности дебитора.

В соответствии с разделом «Разработка просьбы для внешнего подтверждения» аудитор должен выбрать тот вариант, который является наиболее предпочтительным с точки зрения субъекта у которого запрашивается информация.

В разделе «Использование положительных и негативных под­тверждений» говорится, что аудитор может использовать просьбы о предоставлении положительных или негативных внешних подтверж­дений либо комбинации того и другого.

Просьбы на предоставление негативного подтверждения рекомендуется использовать для сниже­ния аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, когда: ■уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оце­нен как низкий; ■имеется большое количество мелких сальдо; ■не ожидается значительного количества ошибок; ■ у аудитора нет оснований полагать, что отвечающие проигно­рируют просьбы.

Согласно разделу «Просьбы руководства», если руководство организации просит не обращаться аудитора к тому или иному субъекту за внешним подтверждением, то аудитор должен подумать, насколько обоснованы такие просьбы, и получить доказательства для подтверждения обоснованности просьбы руководства. Если руководство организации запрещает осуществлять те или иные запросы внешних подтверждений, аудитор должен рассмотреть это как ограничение объема аудит и рассмотреть возможность о составлении модифицированного заключения, либо отказа.

Раздел «Оценка результатов подтверждения» обязывает аудитора оценить, насколько результаты процесса внешнего подтверждения и других процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

МСА 510

Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в слу­чаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности проводится впервые или в предшествующем году она была проверена другим ауди­тором, определена МСА 510 «Первичные задания — начальные саль­до». Этот стандарт применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты, существовавшие на начало периода. В связи с отсутствием доказательств, подтверждающих начальное сальдо полученных ранее, аудитор должен получить доста­точные и уместные доказательства того, что:

■  начальные сальдо не содержат существенных искажений;

■  остатки на конец предыдущего периода были правильно перене­сены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

■  надлежащая учетная политика применяется последовательно, или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты над­лежащим образом.

Гово­рится, что, если в результате выполнения аудиторских процедур не удалось получить достаточных и уместных аудитор­ских доказательств относительно начальных сальдо, необходимо рассмотреть возможное выражение мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения. Это распространяется на случаи, когда выявленные искажений не были устранены или учетная политика не применялась последовательно в отношении начальных сальдо.

МСА 520

Целью МСА 520 является установление стандартов и предоставление руководства в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Аналитические процедуры представляют собой один из способов получения аудиторских доказательств и один из видов аудиторских процедур, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520 «Аналитические процедуры». В этом стандарте приведены рекомендации по определению целей, задач и сроков проведения аналитических процедур, а также степени доверия к результатам аналитических процедур при аудиторских проверках. В нем подчеркивается, что аудитор должен применять аналитические процедуры при планировании и на обзорной стадии аудита. Эти процедуры могут применяться и на других стадиях.

В стандарте приведены факторы, которые необходимо рассмотреть в случае выполнения аналитических процедур в качестве проверки по существу. К таким факторам отнесены:

•цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты;

•тип предприятия и степень возможного дезагрегирования информации;

•наличие информации как финансового, так и нефинансового характера;

•достоверность имеющейся в наличии информации;

•значимость имеющейся информации;

•источник имеющейся информации;

•сопоставимость имеющейся информации;

•знания, полученные во время предыдущих аудиторских проверок.

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем.

МСА 530

Целью МСА 530 является установление стандартов и предоставление руководства по использованию процедур аудиторской выборки, а также других средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств. Аудиторская выборка должна быть репрезентативной или как в МСА представительной. Представительность — это свойство неко­торой аудиторской выборки, дающее возможность сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, на основании которой аудитор не может сделать такие выводы  непредставительной (нере­презентативной).

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять собой надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Факторы, которые должен учитывать аудитор при проведении выборок в ходе аудиторских проверок и при оценке результатов при­мененных аудиторских процедур, установлены МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования».

Согласно стандарту, при планировании процедур ауди­та необходимо определить уместные методы отбора статей для про­верки с целью сбора аудиторских доказательств.

В Рассмотренном МСА отмечено, что 100%-ая проверка не всегда является целесообразной, в связи с чем ее применение маловероятно в случае тестов-контроля и применение в случае процедур проверки по существу. Также сказано, что отбор специфических статей связан с риском, независимо от применения выбранного метода.

МСА 530 состоит из след. разделов: «Определения», «Аудиторские доказательства», «Учет риска при получении доказательств», «Процедуры получения доказательств», «Отбор статей для тестирования для получения аудитор­ских доказательств», «Статистический и нестатистический подходы к выбор­ке», «Организация отбираемой совокуп­ности», «Объем выборки», «Проведение аудиторской процедуры», «Характер и причина ошибок», «Предсказывание ошибок», «Оценка результатов отобранной совокупности».