22. «Внешние подтверждения» мса 505

МСА 505 «Внешние подтверждения» установлены стандарты и предоставлены рекомендации по использованию аудитором внешних подтверждений в качестве средства получения аудиторских доказа­тельств.

В стандарте приводит­ся суть требований МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль», в том числе говорится, что по мере повышения уровня неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор должен разрабатывать про­цедуры проверки таким образом, чтобы получить больше доказательств или более достоверные док-ва об адекватности показателей фин отч

МСА 505 содержит ссылку на положение МСА 500 «Ауд док-ва», которым предусмотрены категории предпосылок. Отмечается различия между внешними предпосылками и ауди­торскими док-вами в отношении этих предпосылок. Аудитор обязан выбрать тот вариант, который является наиболее предпочтительным.

Аудитор может использовать просьбы о предоставлении положительных или негативных внешних подтверж­дений либо комбинации того и другого. Просьбы на предоставление негативного подтверждения рекомендуется использовать для сниже­ния аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, когда:

■  уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оце­нен как низкий;

■  имеется большое количество мелких сальдо;

■  не ожидается значительного количества ошибок;

■  у аудитора нет оснований полагать, что отвечающие проигно­рируют просьбы.

Если руководство просит аудитора не обращаться к тому или иному субьекту за внешним подтверждением, то аудитор обязан оценить, насколько обоснована такая просьба, и имеется ли возможность провести проверку данного аспекта с использованием альтернативных процедур аудита. В случае если руководство запрещает осуществлять те или иные запросы внешних подтверждений, то аудитор должен рассмотреть это как ограничение объема аудита и рассмотреть возможность составления модифицированного заключения, отказа от аудит.заключения.

Аудитор обязан оценить, насколько результаты процесса внешнего подтверждения совместно с результатами других процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские док-ва в отношении аудируемой предпосылки фин отч.

23. «Первичные соглашения по аудиту МСА» МСА 510

Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в слу­чаях, когда аудиторская проверка фин отч проводится впервые или в предшествующем году она была проверена другим ауди­тором, определена МСА 510 «Первичные задания — начальные саль­до». 

Он применяется также в тех случаях когда аудитор выявил факты, которые существовали на начало периода.

В связи с отсутствием доказательств, подтверждающих начальное сальдо, полученных ранее, аудитор должен получить достаточные и уместные док-ва того, что:

■ начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

■  остатки на конец предыдущего периода были правильно перене­сены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

■  надлежащая учетная политика применяется последовательно, или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты над­лежащим образом.

Говорится, что если в результате выполнения аудиторских процедур не удалось получить достаточных и уместных доказательств относительно начальных сальдо, необходимо рассмотреть возможность выражения мнения с оговоркой либо отказаться от выражения мнения.

Это раскрывается на случай, когда выявленные искажения не были устранены в ходе проверки либо если учетная политика не применялась последовательно.