Мса 705 “Модифицированное мнение в отчете независимого аудитора”

Перечислены обязанности аудитора модифицировать свое мнение по проверяемой фин отчетности.

В свою очередь, МСА 700 описывает требования к содержанию аудиторского заключения (также, рассматривает ответственность аудитора за формирование мнения по ФО), поэтому в МСА 705 перечислены случаи, когда следует выдавать модифицированное аудиторское заключение, но его структура не прописана.

В МСА аудиторское мнение бывает 2 видов: модифицированное и немодифицированное.

Аудитор обязан модифицировать свое мнение в случаях, если:

1. На основании полученного аудиторского доказательства аудитор пришел к выводу, что фо в целом содержит существенные искажения.

2. Аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод, что фо в целом не содержит искажений

Чтобы определить, являются ли искажения существенными, нужно воспользоваться МСА 450, где сказано, что искажения - это разница между суммой или классификацией (обязательств, активов, СК) или раскрытием соответствующей содержания статьи ФО и суммой и/или классификацией и/или раскрытием статьи ФО согласно зак-ву.

Существенные искажения могут возникнуть в отношении:

• Выбранной учетной политики

• Достаточности раскрытия в примечаниях фо (если эта информация не отражается в основных формах фо)

Искажения, связанные с учетной политикой, могут возникнуть,если:

1. Выбранная УП не соответствует применимой основе представления ФО (например, в МСФО выручка должна отражаться по принципу начисления, в то же время есть второй метод - кассовый или "по оплате")

2. ФО включая примечание должна раскрывать всю соответствующую информацию, включая УП (краткое описание УП всегда приводится в примечании к ФО)

3. Руководство аудируемого лица обязано или должно применять последовательно УП от одного отчётного периода к следующему. Если были внесены изменения в УП , то необходимо пересчитать аналогичный период прошлого года, чтобы данные были сопоставимы

В фин отчетности искажения могут возникнуть, если она составлена не в соответствии с мсфо. В примечаниях первой строкой - /ссылка/ представленная отчетность соответствует мсфо.

+ Не все отчёты раскрывают необходимую информацию.

Таким образом, если были выявлены искажения ФО, то аудитор выражает модифицированное мнение в виде:

1. мнение с оговоркой. Аудитор выражает мнение с оговорками в случае:

• аудитор получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, что ФО содержит ошибки или искажения, эти ошибки существенны, но не повсеместны.

• аудитор не получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод, содержит ли отчетность искажения. (не знает, есть ли ошибка)

2. отрицательное мнение. Отрицательное мнение аудитор выражает, когда выявил существенные ошибки в ФО.

3. отказ от выражения мнения. Отказ от выражения аудиторского мнения оформляется в том случае, когда аудитор не смог собрать надлежащие и достаточные аудиторские доказательства, для того, чтобы подтвердить, что ФО содержит существенные и повсеместные ошибки. (это была первая причина отказа). Вторая причина отказа: аудитор имеет право отказаться от аудиторского заключения, когда он получил (собрал) аудиторские доказательства, но не может сформулировать свое мнение по ФО в связи с риском неопределенности.

- Аудитор не может собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства,

- из-за обстоятельств, связанных с характером или сроками выполнения аудита

- ограничения объема аудита из-за решения руководителя аудируемого лица;

- из-за невозможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, аудитор по закону имеет право отказаться от аудита, но перед этим он в письменном виде обязан изложить причину отказа или модификацию мнения и обсудить эту проблему с руководством аудируемого лица.